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中国成本管理思维的变迁 中国管理传播网（域名：） 作者：姜伯昊　来源：中国商业评论　时间：2005-7-12 ??? 中国企业表面上看有便宜的原材料供应、便宜的劳动力、便宜的地租，如果愿意，可以把企业的成本降得一低再低，对成本失去应有的警惕，也缺乏对成本真正的重视和信仰，以致当一批批企业先烈们倒在成本骤然上升的沙滩上时，才猛然警醒。 　　作者简介：北京一诺智业企业管理顾问有限公司CEO，中国成本网首席架构师 　　草原上的羚羊和狮子他们最大的压力就是同对方赛跑，羚羊跑不过狮子要灭亡，狮子跑不过最慢的羚羊也会灭亡。也正是因为有了这种竞争才保证了狮子和羚羊种群的健康和繁荣，成本和利润的关系也一样。 　　但就这样简单的道理，却由于中国经济高速增长而被掩盖下来。但这并不是就说利润是好的，成本是坏的。企业要发展，就必须依靠利润积累，追逐利润的企业动因同样也会刺激成本管理的发展，而优秀的成本管理不仅仅不会对利润构成影响，而且更有利于未来的稳定收益。成本是价值创造的源泉，也是产生收入的驱动力，资源以成本形式完成价值创造，而成本管理则是为了最大化和高效率利用组织资源而进行的管理行为。 　　成本管理的三个阶段 　　我国企业的成本管理理论基本上完全引自苏联的体制，然后是对西方先进成本管理理论方法的学习与实践。概括而言，大约可以划分为三代，即计划经济时代的成本管理阶段、市场经济时代的成本核算管理阶段和现代成本管理的萌芽阶段，前两阶段的管理手段都是成本核算，侧重于事后控制，以算代管；到了现代成本管理萌芽阶段，各种先进管理思维和成本管理手段大量涌入，并与企业管理现状产生巨大的冲突，表现为一种变革中的融合趋势（见下图）。 　　但是，由于我国经济发展极度不平衡，从整体来看，只有少部分企业采用了一些新的成本管理方法，如标准成本法、目标成本法、ABC作业成本法、BSC平衡计分卡和SCM战略成本管理等，但所占的比重实在是太小了，不能成为中国企业成本管理的主流。绝大多数企业（尤其是私营和民营企业）连成本核算管理都不完善，更多小企业的成本管理和控制还是一团散沙，根本没有建立起自己的作业体系。所以，中国企业的成本管理现状从总体来看仍然处于原始的传统管理阶段，与国际现代成本管理的方法和模式差距很大。 　　简单化误区 　　很多企业管理者都错误地认为成本管理就是成本核算，甚至以片面追求成本控制为主要目标，其实成本核算只是成本管理工作的一部分，单纯控制成本并不是可取的。“这样十分危险，不仅会导致产品质量的下降、企业劳力资源的流失、甚至失去已经拥有的市场……。”明鸿(潮州)陶瓷制作有限公司的总经理陈继志不是“成本控制至上论”的信奉者。 　　单纯地追求削减成本，一般简单的做法都会考虑降低原材料的购进价格或档次；或者减少单一产品的物料投入(偷料)；或者考虑降低工艺过程的工价，把成本的降低作为唯一目标，并不能够称一个企业真正的核心竞争力，也不能使一个企业在市场竞争中长治久安。 　　整体而言，我国的成本管理有以下几大误区： 　　 1、秋后算账，亡羊补牢 　　有很多企业管理者，一谈到成本就往产品和单位成本上去想。无论是核算还是分析，在管理实践中主要也是抓产品成本，主要研究的对象也是产品成本。事实上成本是从作业流程中来的，产品消耗作业，作业消耗资源。如果不去关注产生成本的过程，那么产品成本信息的准确性是让人质疑的。 　　很多企业把赔钱的产品算成了赚钱的产品，把赚钱的产品倒给算得赔钱了，成本就这样在算来算去的过程中给扭曲了，企业在进行产品决策时依据这种事真的信息往往导致将产品方向给定偏了，大量生产了不赚钱的产品，使企业蒙受了巨大的损失。 　　这种方法最大的弊端就是事后控制，忽视了对成本的预先控制和发生过程的控制，其结果和报表中所反映的数字只能说明那些成本已经发生了。损失已经存在了；赔了也就赔了，赚了也就赚了。只好再研究下步如何控制，“亡羊补牢”罢了，对本期所发生的成本没有任何可以挽回的余地，所以这种“死后验尸”、“秋后算账”的做法是不可取的。 　　 2、拆东墙补西墙，顾此失彼 　　很多企业没有把成本管理看成是一个系统全面的实施控制，想起来什么就管什么，采购成本高就控制采购成本；生产成本高就控制生产成本，头疼医头，脚疼医脚，拆了东墙补西墙，结果是按下个葫芦起来个瓢，怎么堵也堵不住，走进了顾此失彼的误区。 　　现象1：某企业只研究作业成本，忽视了事件成本，结果导致一场火灾事故（实施作业成本法使总成本降低了50万元，一场火灾损失了200万元）。这边在降低成本，那边在造成损失，而且损失的速度一定比降低成本的速度快。 　　现象2：企业重视生产成本的控制，忽视了管理者决策成本的控制。结果导致错误决策，捡了芝麻丢了西瓜，损失了大量的机会成本。 　　现象3：企