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浅析改良后的风险导向审计模式 李红霞 邵青红 渊西 南 财 经 大 学 会 计 学 院 成 都 610074冤 摘要】 ，对我国新建立的审计准则体系下的审计模式进行了探讨。 【 本文在分析风险导向审计模式的演变基础上 】 【关键词 审计准则 审计模式 风险导向审计模式 财政部于2006年2月15 日颁布的注册会计师执业准则 1.“财务报表审计的目标和一般原则”准则。在《中国注 ，这标志着适应我国市场经济 —— 体系自2007年1月1 日起施行 册会计师审计准则第 1101号—财务报表审计的目标和一 发展要求、与国际惯例趋同的注册会计师审计准则体系正式 般原则》中，“职业怀疑态度”章节要求注册会计师在审计过程 建立。新颁布的审计准则在审计模式上有重大突破，本文通过 中保持职业怀疑态度，其中第十一条指出在计划和实施审计 ， ，充分考虑可能存 分析认为，新审计准则体系建立在改良后的风险导向审计模 工作时 注册会计师应当保持职业怀疑态度 式基础上。 在导致财务报表发生重大错报的情形。“审计风险和重要性” 一、风险导向审计模式的演进 章节引入重大错报风险概念，将审计风险模型改为 “审计风 审计模式是审计在一定社会环境或条件下为履行其职 险=重大错报风险伊检查风险”。注册会计师在执业时应特别 审计模式随着社 关注重大错报风险，根据重大错报风险评估结果设计和实施 能、实现其目标而采取的程序与方法的总和。 会经济的发展，经历了从账项导向审计模式、制度导向审计模 审计程序。第十六条指出注册会计师应当重点关注被审计单 式到风险导向审计模式的转变。风险导向审计模式是在制度 位可能影响财务报表的经营风险。第十八条强调审计风险取 导向审计模式基础上发展而来的。风险导向审计模式从20 决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程 传统风险导 序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审 世纪80年代产生至今，发展阶段大致可细分为： 向审计模式、战略风险导向审计模式和改良后的风险导向审 计程序，以控制检查风险。第二十条提到在设计审计程序以确 计模式。 定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财 传统风险导向审计模式是审计人员在审计过程中将风险 务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错 分析、评价与控制融入传统审计方法（账项导向审计和制度导 报风险。第二十二条强调注册会计师在确定财务报表层次重 向审计）之中，进而获取审计证据，形成审计结论的一种审计 大错报风险时还应当评估认定层次的重大错报风险，并根据 模式。传统风险导向审计模式的基本程序没有脱离制度导向 既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可 审计模式，它实质上是发展了的制度导向审计模式。战略风险 接受的检查风险水平。第二十三条指出检查风险取决于审计 导向审计模式依据系统论和战略管理论的观点，以被审计单 程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师应当合理设 位的经营战略及业务流程为审计起点，通过综合评估经营控 计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控 制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。战略风险导向 制检查风险。 ，有 准则 审计方法使审计人员容易掌握企业可能存在的重大风险 2.“计划审计工作” 。计划审