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混合销售行为的会计和税务处理方法思考 王燕 石家庄职业技术学院河北石家庄050081 【摘要】从上个世纪九十年代的流转税制改革起，就开始流行一种新的税收概念，那就是混合销售行为。混合销售行为指的是一个相同的销售行 为中不但有销售货物，而且也有其他的非应税劳务，也就是从属于营业税征剃．的劳务，而且．提供非应税劳务以及销售货物均在同一个纳税人处得以 实现，并且劳务的价款以及货物的价款都是在同一个购买方、同一个时间处取得。本文主要说明了混合销售行为的确定方法、漫合销售行为的税务 处理方法以及会计处理方法。 【关键词】混合销售行为会计税务 中图分类号：F235．19文献标识码：A文章编号：1009-4067(2014)08．297-01 随着我国日益加剧的市场竞争，以及不断变化、发展的社会经济， 而且如果这样征收税款的话，在管理上将会带给企业以及相关部门很大 企业生产经营的项目变得越来越复杂，越来越多，而且混合销售行为在 的困难。所以便于征管，我国2011年所颁布更新的《增值税暂行条例实 企业劳务以及商品销售中所占的比例越来越大，而且越来越普遍。那么 施细则中有所规定，也就是对于从事货物的零售、批发或者是生产的 该怎样判断混合销售行为，该处理混合销售行为的会计以及税务呢?本 个体经营者、企业以及企业性单位所产生的混合销售行为，均看做是提 文就此展开的了讨论。 供非应税劳务，而且均不征收增值税。需要注意的是，上述的从事货物 一、确定混合销售行为的方法 的零售、批发或者是生产的个体经营者、企业以及企业性单位，也包含 在“税法”中有这么一条规定，混合销售行为指的是一项不但关系 着从事货物的零售、生产或者是批发或零售为主的，同时兼营非应税劳 到增值税应税货物，而且又涉及非应税劳务的销售行为。其中的非应税 务的个体经营者、企业以及企业性单位。具体是指我国纳税人的非增值 劳务为，从属于应缴营业税范围的服务业、邮电通信业、交通运输业、 税所带来的劳务营业额以及年货物销售额的合计数中一#增值税所带来 文化体育业、建筑业、娱乐业以及金融业等税目征收的劳务。 的劳务营业额小于一半，年货物销售额大于一半。 混合销售行为的形成所需遵守的必要条件有：所关系到的非应税劳 对于进行非增值税应税劳务的同时，兼营货物销售的个人以及企 务以及销售货物均为同一个购买方。提供非应税劳务以及销售货物之间 业，其混合销售行为可以看做是提供非应税劳务，这种劳务是不会征收 属于一种比较紧密的从属关系。 增值税的。然而需要注意的是，如果上述的企业或者是个人，设立了单 比如说，—个酒店不但会提供给顾客饮食，而且也会提供给顾客服 独的机构来进行货物的销售经营，并单独核算，这时应当将该单独机构 务，像上菜、打扫等等，在某月，该酒店一共获得了50万元的饮食收 看做是从事货物的零售、生产或者是批发的企业性单位以及企业，应当 入，以及12万元的饮料、烟酒等收入。因为该酒楼所取得的销售烟酒 对其多出现的混合销售行为征收增值税。 的收入以及饮食收入都是在—个相同的业务中发生的，那么该酒店的这 比如说，—个大型的商场A存在空调机销售及配套的安装服务， 种行为也是混合销售行为。 这个就被看做是混合销售行为，而且A商场主要从事的是货物销售，所 又比如说，一个计算机销售公司A向单位B销售计算机，计算机 以该混合销售行为须看做是销售货物行为，需要征收增值税。 销售后的安装调试工作也由A进行，那么计算机的货款以及安装调试 又比如说，房屋装修公司B是以提供装修劳务为主的，但是在提 所需的劳务款，均为B单位所附。那么在这项业务中，不但有销售货 供该服务的时候，又会顺带着销售一些材料，这种行为也应当看做是混 物行为，而且也存在提供非应税劳务行为，是一种混合销售行为。 合销售行为。然而需要注意的是，因为B房屋装修公司所存在的材料 二、企业混合销售行为——会计处理方法 销售行为，不是主要的，因此该混