试论会计核算的谨慎性原则.pdfVIP

试论会计核算的 张晓玲 一 、 谨慎性原则的定义及其概念解读 可能是中立的，从而也就不具有可靠性。” 1．定义。新的 《企业会计准则 一基本准则》规定：“企 二、谨慎性原则与相关会计原则的关系 业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应 在运用谨慎性原则时，必须正确处理该原则与会计 有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用”。这 核算其他原则的关系，因为会计核算中的各项原则，包 就是会计核算的谨慎性原则。 括会计信息质量要求原则和对会计要素确认和计量要 2．谨慎性原则定义的解读。会计核算的谨慎性原 求原则，加在一起，构成一个相互制约、相辅相成的有机 则，又称稳健原则、保守原则、审慎原则 ，它是指对那些 体系，只有处理好它们之间的关系，才能有效发挥谨慎 存在不同的处理方法和程序可供选择的交易或事项，在 性原则及其他原则的积极作用，规避其消积作用。 不影响合理、公允的前提下，选用谨慎稳健的做法。它是 (一)谨慎性原则与真实性原则的关系 针对经济活动中的不确定因素，要求企业经营者在进行 首先，对于实际价值低于其账面价值的资产，按照 会计要素的确认、计量和报告时持小心谨慎的态度 ，必 谨慎性原则对其进行重估价或以预计损失抵减资产账 须充分估计到风险和损失，不确认或有资产或只是可能 面价值，其 目的就在于使资产的账面价值符合实际情 发生的收益，不低估负债或者费用，使会计信息使用者、 况，达到报表披露的会计信息真实可靠。就这一点而言， 经济活动决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济 谨慎性原则与真实性原则并无冲突。 环境的变化，把风险损失缩小或限制在最小的范围内。 但是，谨慎性原则与真实性原则之间更具有对立性 值得强调的是，不“应高估资产或者收益、低估负债 的一面，对谨慎性原则的滥用或舍弃不用，将严重威胁 或者费用”，这虽然是谨慎性原则的精髓，但具体实施过 会计信息的真实性。谨慎性原则在实务操作中存在着主 程中必须恰当、合理。运用谨慎性原则，绝不是 “可以低 观臆断导致会计信息不可验证性的致命弱点，是双刃 估资产或收益、可以高估负债或费用”，这样就构成对谨 剑：一方面，在会计核算中如果谨慎性原则运用得恰当、 慎性原则的滥用。企《业会计制度》规定：“企业应当合理 合理，即企业的经营者以谨慎的态度来处理会计上的谨 地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有 慎性原则，可以收到增强会计信息真实性、客观性的积 确凿证据表明企业不恰当地运用了谨慎性原则计提秘 极效果；另一方面，在会计核算中，如果谨慎性原则运用 密准备的，应当作为重大会计差错予以更正”。 得不恰当、不合理，甚至被滥用，企业以谨慎为借 口故意 财政部2001年修订 企《业会计准则—会计政策、会 压低资产和收益，计提秘密准备；或故意抬高负债或费 计估计变更和会计差错更正》时只修订一处：增加 “企业 用，就会在很大程度上破坏会计信息的真实性。 滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计 (二)谨慎性原则与历史成本原则的关系 差错予以更正”。 《企业会计制度》、《小企业会计制度》都规定：各项 在国际方面，谨慎性原则曾风行一时，到上世纪初 ， 资产应按取得时的实际成本计量。这就是会计核算中历 则进入鼎盛时期，成为一项占支配地位的会计准则，其 史成本原则。细看起来，这一原则与谨慎性原则的规定 他准则与它相冲突时都要服从于它。但是，随着时间的 显然有矛盾，因为资产价值高低，是 由外部经济环境即 推移与实践的检验，谨慎性原则存在主观臆断带来会计