试论现金流量表中“汇率变动对现金的影响”.pdfVIP

论现金 变动对 汇 金圣勇 一 、 相关规定及解读 (一)确认外币交易和折算现金流量均采用相同汇率 (一)规定 试率 时的影响 1．账务处理的规定 如果外币交易发生和折算现金流量均采用当日汇 《企业会计准则第19号一外币折算》(以下简称外币 率折算，则外币现金收付时，“汇率变动对现金的影响 折算准则)规定：企业对于发生的外币交易，应当将外币 额”为o。但是，每逢期末(即 “资产负债表 日”)，外币账户 金额折算为记账本金额；初始确认时，采用交易发生 日 余额要按资产负债表 日即期汇率 (以下简称期末汇率) 的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确认 折合为记账本位币(以下简称本位币)，即调整外币账户 的、与交易发生 日即期汇率相近的汇率折算；资产负债 本位币余额，调整的发生额并不形成经营、投资、筹资活 表日，对于外币货币性项 目，应采用资产负债表 日即期 动的现金流量，但却会引起 “现金及现金等价物的净增 汇率折算，其利得或损失(汇兑差额)计入当期损益。 加额”的变动，形成对本位币现金余额的影响，在编制现 2．现金流量折算的规定 金流量表时： 企《业会计准则第31号一现金流量表》(以下简称现 外币现金流量与外币交易确认采用同一种 “汇率时 金流量表准则)规定 ：外币现金流量和境外子公司的现 汇率变动对现金的影响额”=每期期末外币现金账户本 金流量，应当采用现金流量发生 日的即期汇率或按照系 位币余额的调增额合计一每期期末外币现金账户本位 统合理的方法确定、与现金流量发生 日即期汇率近似的 币余额的调减额合计 汇率折算；汇率变动对现金的影响额，应当作为调节项 (二)确认外币交易和折算现金流量采用不同汇率时 目，在现金流量表中单独列报。 的影响 (二)对以上规定的解读 如果确认外币交易时采用当 日汇率，而折算现金流 1．近似汇率 量时采用近似汇率，或者相反 ，确认外币交易时采用近 上述两个准则中都提到可以采用 “系统合理的方法 似汇率，但折算现金流量时采用当日汇率，或者确认外 确定的、与交易(现金流量)发生El即期汇率近似的汇率 币交易和折算现金流量采用不同的近似汇率，则汇率变 折算”。这 近“似的汇率”(以下简称近似汇率)，通常指当期 动(或差异，下同)对现金的影响由三方面因素构成： 平均汇率或加权平均汇率，也有采用期初汇率的；但是无 1．期内收入外币现金汇率变动对现金的影响额=∑ 论采用平均汇率还是加权平均汇率，或者其他方法确定 [期内某 日收入某种外 币现金数量 X(确认外币交易采 与即期汇率近似的汇率，该方法在前后各期应保持一致。 用的汇率一折算外币现金流量采用的汇率)] 2．两准则汇率规范的异同 2．期内付出外币现金汇率变动对现金的影响额=∑ 以上外币折算准则和现金流量表准则中有关外币 [期内某 日收人某种外币现金数量 X(折算外币现金流 折算的汇率应用，粗看起来基本相同，但深究其内涵，却 量采用的汇率一确认外币交易采用的汇率)] 是分别规定的。比如，一个企业如果采用交易发生 日即 3．调整外币现金账户本位币余额对现金的影响额= 期汇率(以下简称当日汇率)作外币交易的初始确认，而 ∑(每期末结存外币现金数量 ×期末汇率一期末调整前外 采用近似汇率