当代企业环境成本管理研究.pdf

西北一业火学硕j．论文 1．2研究现状回顾 1．2．1国外研究现状及i平价 环境成本管理研究是一个全新的领域，20f世纪90年代以来，发达国家纷纷 对环境成本展开了广泛的研究。他们从企业内部控制、环境费用与环境效益、信 息披露尊方面展开，并且在环境会计研究和实务操作上取得了较大进展，目前美 国、日本、挪威、荷兰等一些国家已经丌始试点实施企业环境成本核算、环境审 计、环境成本信息披露等。但是，由于视角、出发点不同，当前各个国家在环境 成本定义、分类、确认、计量及信息披露等方面的研究还存在较大的差异。 (1)关于环境成本定义、分类方面 1998年联合国国际会计和报告政府间专家工作组第15次会议文件《环境会 计和报告的立场公告》中对环境成本做如下定义：环境成本是指本着对环境负责 的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取措施的成本，以 及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。比如，保持和提高空气质量、 消除泄漏油料、开发更有利于环境的产品、避免和处置废物、除去建筑物中的石 棉、开展环境审计和检查方面的成本f3】。按照这种定义把环境成本具体分为：环 境保护维持成本、环境保护发展成本、环境治理成本、环境污染补偿成本、环境 损失成本等。环境保护维护成本指为预防生态环境污染和破坏而支出的同常维持 费用；环境保护发展成本指为迸一步发展环境保护产业而投入的各项支出；环境 治理成本指企业为治理被污染和破坏的环境而发生的各项支出；环境污染补偿成 本指企业由于污染和破坏生态环境应予补偿的费用；环境损失成本指企业对生态 环境的污染和破坏而造成的损失以及由于环境保护需要勒令某些企业停产或减 产而造成的损失。 成本、偶发成本，形象关联成本四类。传统的成本一般是指企业正常生产过程中 所发生的材料费、人工费、设备折旧，是作为企业生产成本核算的。潜E的隐藏 成本是指以保护环境的生产程序、系统和设备为对象而发生的潜在成本。偶发成 本是指企业在未来可能会因企业原因而支付的成本，包括未来环境事故损害的赔 偿、为适应未来法规修订而支付的成本及可能会增加的罚金等。形象关联成本是 指为提高环境形象、支援地域环境保护活动而支付的成本”】。 1993年，加拿大特许会计师游会对环境成本作出两大基本分类，即环境对 策成本与环境损失成本【51。环境对策成本是指企业从事环境保护活动而支付的成 本。环境损失成本是企业因造成环境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢 复等所支付的成本费用，包括受害赔偿金、罚金等。 蹰北工业≈学妒r论x 全成本，指除上述项目以外的成本。它包括土地污染和自然破坏的修复成本、环 境事故的补偿会和罚金、法院判决诉讼费用、排污费用等与；不境保全相关的其他 成本。 (2)环境成本的确认方面 《环境会计和报告的立场公告》指出，环境成本如果符合资产的确认标准， 就应将环境成本资本化，并在当期及以后受益期间进行摊销；否则，应作为费用 记入当期损益。环境成本资本化的标准是直接或问接地与通过以下方式流入企业 的经济利益有关：提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高其效 率；减’!)或防止今后经营活动造成的环境污染；保护环境…。 日本环境省在《关于环境保全成本的把握与披露的指导要点》中严格区分 了环境成长的投资额和当期费用，并将其划分为两类不同性质的成本支出。投资 额作为费用资本化支出，在形成长期资产后再通过折旧进入环境成本，是一个重 要的成本预测指标。当期费用则是指计入当期损益的费用，反映企业的短期环境 成本‘”1。 (3)环境成本核算、分析方面 1993年，全球资源研究所(w融)应用生命周期分析技术分析企业的环境 成本，并采用个案研究的方式进行，最后总结得到能够广泛使用的分析方法…】。 型”及其配套软件程序，其功能在于帮助企业对环境总成本及主要组成部分进行 确认、追踪、累积、俄算及管理，并定义了一百多种环境活动，以成本矩阵的形 式组织和表达所有数据。总程序中包含三个子程序：一是确认环境成本，二是计 量环境业绩，三是分机评估、提出替代方案。各个阶段都包含一系列的实施步骤。 德固采用生态会计模式进行环境成本核算，即从企业的物质、能源输入企 业与企业向环境输出产品、废弃物的流转平衡原理出发，以物理化学量单位计量 各种环境负荷影响程度，并在此基础上核算环境成本和分析投入产出效果¨2】。 同本环境省在《关于环境保全成本的把握与披露的指导要点》中单独列出 环境成本组成内容，并且采用全额计量、差额