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塑 ModemAccounring 财务报告主体的定义探讨 柯东昌 (江西理工大学，南昌 330013) 【摘要】本文依据国际会计准则理事会(IASB)与美国会计准则委员会(FASB)于2008年5月联合发布的 《财 务报告概念框架：报告主体》(初步意见)，对报告主体定义的必要性及与法律主体、财务报告 目标的关系等问 题作介绍和探讨。 【关键词】财务报告 报告主体 法律主体 目标 一 、 报告主体概念的提出 这种明确限定并没有导致财务报告 目标不能实现；而且， 鉴于概念框架(ConceptualFramework，简称 CF，下同) 如果报告主体的定义过于严格，可能会导致实现财务报 的重要作用 ，国际会计准则理事会 (IASB)与美国会计 告 目标的失败。例如，如果要成为一个报告主体，它必 准则委员会 (FASB)决定在改进各 自现有的CF基础上， 须有调度资源的能力。但若这种方式定义也许会使某些 联合致力于制定一份完整的、内在一致的趋同概念框架， 企业活动不满足这个定义。例如 ，特殊 目的主体 (Special 以取代各 自目前的CF。趋同概念框架的 目的是 ：它为原 PurposeEntity)，一般有预先确定的财务和经营政策，因 则导向的、内在一致的、国际趋同的会计准则的制定提 此其调度资源的能力在一定程度上受到限制的，然而其 供坚实的基础。这个改进的联合趋同框架将分多个阶段 投资者、债权人或其他出资人也需要有关报告主体的信 项 目完成 ，包括 目标与信息质量特征；要素和确认；计量； 息，主体却缺少描述他们需要信息的能力。 报告主体；列报和披露；概念框架在公认会计原则层次 IASB和FASB的初步意见认为：形成一个报告主体 中的地位与 目标；非盈利组织对概念框架的应用等问题。 的准确定义不是必需的，但 问题在于是否对什么构成一 2008年5月 ，IASB与FASB联合发布了 《改进的财 个报告主体提供一个一般性的描述或某些解释。具体而 务报告概念框架：财务报告 目标与决策有用的财务报告 言，重要的问题是什么构成一个报告主体及其边界，它 信息的质量特征及约束条件》(征求意见稿 )。在该 《征 与法律结构形式的关系又如何。 求意见稿》第 1章的第 15段提出，通用财务报告应提供 三、报告主体是否必须是法律主体 关于主体的经济资源 (即主体的资产 )和对这些资源的 许多企业都具有一定的法律形式 ，这些法律结构的 要求权 (即主体的负债和所有者权益 )的信息。同时， 形式有助于辨认哪些信息属于财务报告的对象，并与出资 财务报告也应当提供有关主体的交易、事项和情况对其 人 (包括投资者、债权人和其他出资者 )相区别。换句话 经济资源和要求权影响后的情况下的信息。这表明财务 说 ，法律结构形式有助于区分通用财务报告的对象和这些 报告的对象是主体本身，而不是其所有者或主体的其他 报告的使用者 ，有助于确定报告主体的边界。它可以帮助 利益相关者。因此 ，通用财务报告的对象与这些报告的 确定哪些资源和对资源的要求权及其变化应该包括在主 使用者是有 区别的。2008年 5月29日，IASB与FASB 体的财务报告之中。例如，由一个人拥有和经营的小企业 联合发布了 《财务报告概念框架 报告主体》(初步意见 )。 的法律结构可以是独资形式，也可以是公司制形式或独立 本文主要对报告主体定义的必要性及与法律主体、财务 的法律主体形式。若企业作为一个法律主体，将有助于区 报告 目标的关系等问题进行介绍和探讨。 分企业和非企业的资产、负债及其活动。因此，那将是非 二、报告主体定义的必要性问题 常容易地去确定哪些资产、负债及其活动应当包括在该企 有观