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关于我国增值税税负不公问题的分析 2010-03-18 09:22:10 来源：互联网 ［摘要］我国自1994 年开始在全国推行增值税，目前增值税是我国最大的税种，但在增值税实践中 存在的税负不公、重复征税问题一直没有得到很好地解决，在一定程度上影响和 ［摘要］我国自1994 年开始在全国推行增值税，目前增值税是我国最大的税种， 但在增值税实践中存在的税负不公、重复征税问题一直没有得到很好地解决，在一定程度上 影响和限制了增值税作用的充分发挥，本文在分析我国增值税现状和产生税负不公原因的同 时，试图找到一些解决的办法。 ［关键词］税收公平原则；增值税；消费型增值税 税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要或首要的原则。税收公平原则就是指国家 征税应使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持 平衡。增值税自20 世纪50 年代在法国产生以来，就以它特有的公平、中性，有效地促进 进出口贸易的迅速发展而风靡全球，在短短的几十年时间从理论到实践横扫世界。 从1994 年1 月1 日起，凡在我国境内从事工商业的单位和个人，如果发生销售货物或 提供加工、修理、修配劳务以及进口货物行为的，除法律法规另有规定外，均需缴纳增值税。 目前增值税是我国的最大税种，但我国在增值税实践中存在的税负不公问题一直没有得到很 好地解决，在一定程度上影响和限制了增值税作用的充分发挥。 一、对我国增值税税负不公现状及危害的分析 （一）认定身份不同的纳税主体之间税负不公 我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人销售或者进口税法所列 举的适用13%低税率以外的其他货物以及提供加工、修理修配劳务，均使用17%的基本税 率，并可以根据合法的扣税凭证抵扣进项税额，小规模纳税人的征收率为6%(工业)和4%(商 业)，购进商品或劳务时已支付的增值税不能抵扣。据测算，小规模纳税人按6%征收率征 税，相当于一般纳税人按17%税率征收时，增值率达到35.3%时的税额，这显然是偏高的。 同时，小规模纳税人在购进商品或劳务时已支付的增值税不能抵扣，在会计上只能计入成本， 在销售时包含在销售额中，又被重复征收了一部分增值税，使小规模纳税人的实际税负还要 略高于其征收率。加之，随着近几年我国市场经济的发展，买方市场的逐步形成，社会平均 利润率的降低，一般纳税人随着增值额的减少而减少了应缴的增值税，而小规模纳税人税率 固定不变，与其利润率无关，这从客观上使一般纳税人与小规模纳税人的税负差距进一步扩 大，在一定程度上了影响了我国中小企业的发展。 （二）资本有机构成不同的企业之间税负不公 按扣税范围的划分，增值税可分为消费型、收入型和生产型3 种类型。消费型增值税允 许纳税人将固定资产全部进项税额在固定资产购入时就一次扣除，这种类型的增值税，就整 个社会来说，实际上对全部生产资料都不征收增值税，增值税的征税对象仅限于消费资料， 所以称作消费型增值税。收入型增值税对纳税人购进固定资产的进项税额，在固定资产购入 时不允许一次全部扣除，而是根据固定资产提取折旧的进度，每期扣除折旧部分相对应的进 项税额，这种类型的增值税，就整个社会来说，征税对象实际上相当于国民收入，所以称作 收入型增值税。生产型增值税不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的 那部分生产资料的进项税额，这种类型的增值税就整个社会来说，课税对象实际上相当于国 民生产总值，所以称作生产型增值税［1］。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规 定，纳税人购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，因此我国现行的增值税属于生 产型增值税。生产型税基是一种不规范的过渡型的增值税税基类型，它对购进固定资产的进 项税不予抵扣，使税额作为固定资产成本的一部分转移到产品的成本中，造成这些产品的销 项税额中包含了部分固定资产的进项税额，从而导致对固定资产的重复征税，无形地加重了 企业固定资产投资的成本，必然导致资本有机构成高的企业税负重于资本有机构成低的企业。 造成了工业企业的增值税税负大于商业企业的税负、资本密集型和技术密集型企业如高新技 术企业和能源、原材料生产企业的增值税税负大于其他工业企业税负的不合理现象，有悖于 增值税的中性原则，阻碍了企业的技术进步和产业升级，其结果只能是鼓励企业向“大而全”、 “小而全”的方向发展，不利于我国的投资和产业结构的优化，对我国社会主义市场经济体制 的建立产生了不良影响［2］