以固定资产管理为切入点的税收筹划研究.pdfVIP

THEORYRESEARCH匪圜圈 《企业所得税法》规定，固定资产 额标准，减少固定资产在优惠期内的折 是指企业为生产经营、提供劳务 、出租 旧额税前扣除额 增加优惠期结束后的 或者经营管理而持有的、使用期间超过 税前扣除金额 ，从而实现少缴企业所得 一 年的非货币性资产 ，包括房屋、建筑 税的税收筹划的 目的。 物、机器 机械 运输工具以及其他与 生产经营有关的设备 、器具和工具等。 一 、 固定资产计价的筹划 新税法对固定资产范围的界定取消了原 《企业所得税法实施条例》规定 内、外资企业所得税法有关固定资产金 企业 自营的固定 资产 以竣工结算前发 额的限制 ．与企业会计准则保持一致， 生的支出为计税基础 ，即入账价值。而 这为企业利用固定资产的特征制定固定 《企业会计准则》关于 自营固定资产规 资产 目录提供了税收筹划空间，企业可 定的则是由建造该项资产达到预定可使 以根据税法及企业会计准则的相关规 用状态前所发生的必要支出构成 。因此 定．并结合企业 自身的实际情况适当提 会计处理的方法是 ，已达到预定可使用 高或者降低固定资产的金额标准，制定 状态但 尚未办理竣工结算的固定资产应 符合本企业最大利益的固定资产 目录 当按照估计价值确定其成本 ，并计提折 当企业在处于高速发展期时 ，此 旧，待办理竣工结算后 再按实际成本 时利润充足．应该把固定资产的金额标 调整原来的暂估价值 但不需要调整原 准定得适当高一些 ，可以使较多的折旧 已计提的折旧额。但税法的政策则是 ， 直接在税前列支 ，抵减较 多的应纳税所 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工 得额，延期缴纳所得税 当在享受企业 结算的固定资产，按照估计价值确定其 所得税定期减免或法定的低税率优惠时 成本并计提折旧不能在税前扣除应进行 期 则可适当降低本企业固定资产的金 纳税调整 ，而应在办理竣工结算后再按 ■ 李 波 只建克 翟云萱 高建华 部分开发费用资本化。原准则规定 ，研 理当局的判断，因此企业可能利用开发 其联营企业及合营企业之间发生的内部 究开发费用全部费用化计入当期损益。 费用的资本化与否调节利润。 交易损益 ，也应当按照上述原则进行抵 销 在此基础上确认投资损益。 新准则规定 ．区分研究阶段与开发阶段． 关联方交易是企业进行盈余管理的 对于符合规定条件的开发支出 可以资 五、联营企业及合营企业投资 入点的税收筹划研究 途径之一，新准则解释的上述规定 避 本化确认为无形资产 这使得符合条件 产生的投资收益的调整 免了企业利用与联营企业及合营企业的 的开发支出可以资本化 从而提高当期 根据财政 部 《企业会计准则解释 以固定资产管理为切 关联方交易粉饰财务报表．而旧准则则 利润。同时，尽管新准则规定了在开发 第1号》 企业持有的对联营企业及合 无该方面的规定。 营企业的投资 按照 《企业会计准则第 阶段判断可以将有关支出资本化确认为 2号——长期股权投资》的规定 应 当 无形资产的五个条件 ：完成该无形资 采用权益法核算的．在按持股 比例等计 六、结束语 产以使其能够使用或出售在技术上具有 通过上述分析，可以看到新准则的 算确认应享有或