环境机会主义、问责需求和环境审计.pdfVIP

国家审计理论建设专栏 环境机会主义、问责需求和环境审计 １ ２ 李兆东， （ 南京审计学院审计与会计学院，江苏南京 ； 南京航空航天大学 经济与管理学院，江苏南京 ） １． 　 ２１１８１５ ２． 　 ２１１１０６ ［摘 要］通过分析环境机会主义行为的产生和控制，认为环境机会主义行为的存在和污染容忍度的下降产生　 了环境问责需要，问责需求产生环境审计。收集环境投资、水环境治理和能源消耗数据，分析其与相关环境审计结 果公告之间的关系，发现环境保护的投资问责驱动环境部门的预算执行审计，水环境污染及治理问责驱动水环境 审计，节能减排的问责需求驱动节能减排审计，验证了环境审计由环境问责需求产生和变迁的理论构想。 ［关键词］环境机会主义；环境审计；预算执行审计；绩效审计；政府审计；国家审计；环境问责；环境会计；环境 投资；环境责任 ［中图分类号］ ［文献标识码］ ［文章编号］ （ ） Ｆ２３９．４４　 　 Ａ　 　 １００４ ４８３３ ２０１５ ０２ ００３３ １０ 一、引言 在全球环境污染加剧、气候变化异常增多的背景下，１９９２ 年，最高审计机关国际组织（ＩＮＴＯＳＡＩ） 呼吁各国最高审计机关从环境视角开展审计工作，环境审计业务由此产生。至今，环境审计已发展 ２０余年，主要任务是以环境保护资金的使用绩效为主线，监督、鉴证、评价政府环境责任履行情况。 我国审计署 １９９８年被赋予环境审计职责，截至２０１３年６ 月，审计署公布的１７９份审计结果公告中有 ２０份涉及环境审计事项，占总数的１１．２％，环境审计逐步发挥出其在环境保护方面的作用，已经成为 我国政府审计的特色之一。但是自环境审计产生之日起，学术界、相关部门、社会公众甚至于审计机 关本身都提出质疑，为什么要进行环境审计？环境审计产生的根源是什么？环境审计在什么条件下 产生？环境审计又是怎样演化变迁的？这一系列问题仍未得到解决。 本文在研究环境机会主义产生和控制的基础上，认为环境机会主义行为的存在是环境审计产生 的根源。但环境机会主义行为却不一定产生问责需求，也未必出现环境审计，只有当环境机会主义行 为导致的环境污染超出公众容忍度之后，问责需求才会产生。对于环境问责，人们首先想到的是环境 监管部门对环境污染者的问责，因此最初的环境问责是对直接污染者环境机会主义行为的监管。随 着环境治理的深入，环境监管者出于一定的理性和利益考量，与污染者之间存在合谋行为，所以环境 机会主义延伸到环境监管者，由此产生了对环境公共产权委托管理的问责需求，加之环境责任主体的 多元化，导致问责机制更加复杂，需要对综合环境责任进行监督，环境审计因此而产生。环境审计是 环境问责机制的重要组成部分，具有不可替代的职能。 二、文献综述 环境审计源于２０世纪９０年代，国内外关于环境审计的相关研究较为广泛，环境责任、环境问责和环境 ［收稿日期］ ２０１４ ０３ ３１ ［基金项目］江苏省高校优势学科项目（ＹＳＸＫＫＴ３１）；江苏省博士后基金（１１０１０９５Ｃ）；江苏高校哲学社会科学研究基金资助项目 （ ２０１４ｓＪＢ１９０） 李兆东（ — ），男，安徽来安人，南京审计学院审计与会计学院副教授，博士，南京航空航天大学经济与管理学院 ［作者简介］ １９７３ 博士后，从事政府审计、环境审计理论与方法研究。 · · ３３ 李兆东：环境机会主义、问责需求和环境审计 审计方面的文献也较多，这在一定程度上厘清了环境责任、环境问责、环境审计之间的关系和作用机制。 （一）环境责任和问责机制研究 方世南认为，在构建环境友好型社会的过程中，需要政府强化环境责任，发挥主导性作用，实施政 府主导型