关于作业管理基础成本控制研究.pdfVIP

内容提要 传统成本管理体系是随着社会经济环境、企业组织结构和管理思想的发展而逐渐演进 的，是历史的产物，因此也必然存在着历史局限性。 传统成本控制作为成本管理体系的核心内容，也会随着时代的变迁而逐渐暴露出其固 有的弊端，使现代企业的成本控制效果大大降低。作业管理基础成本控制是一种适应现代 企业高风险的经营环境、灵活的顾客化生产和高度自动化的制造环境的新型成本控制方 法，它在很大程度上克服了传统成本控制的缺陷，使成本控制思维得到拓展，成本控制空 间进～步细化，也极大地改善了成本控制效果。 本文在了解作业和作业管理的基础上，研究了作业管理基础成本控制的基本理论和应 用理论，揭示出作业管理基础成本控制的特点，阐明了这种控制方法为当代企业管理者提 供了如何更有效地控制成本、创造成本优势的新思路，同时也引发出笔者对新经济环境下 成本管理模式的进一步思考。 关键词：作业管理成本控制成本动因 成本优势 绪论 一传统成本控制制度的局限性 成本是～个应用十分广泛的经济范畴，其产生和发展源远流长。自产业革命以来，成 本管理似乎就成了企业管理的一个永恒的主题，因为人们从利润=收入～成本这个简单的 公式中就能明白降低成本对于提高利润的重要性。 纵观成本管理体系的发展历程，大致经历了以下三个阶段：从18世纪下半叶的亚 当·斯密和巴比奇到19世纪中叶的“重置成本会计管理时期”，从19世纪末到20世纪30 年代的“科学或标准成本会计管理时期”，从第二次世界大战后到20世纪80年代初的“管 理成本会计时期”。这三个阶段从时间上看概指鲁宾·库珀和罗伯特·卡普兰创立ABC (Activity-BasedCosting)之前的各种成本管理体系，可统称为“传统成本管理体系”。 传统成本管理体系是随着社会经济环境、企业组织结构和管理思想的发展而逐渐演进 的，是历史的产物，因而也必然具有其历史的局限性。它们都是以直接人工或类似的标准 作为分配费用、确定产品最终成本的基础，以机器利用率、工人劳动效率、期末吸收法、 个人操作表现等作为衡量企业业绩的方法，以成本控制和成本的降低作为目标。而早在20 年代初，标准成本会计体系的先驱者之一，亚历山大·丘齐就特别指出。传统成本会计采 用直接人工小时来分配间接费用的作法“可能导致产品成本计算的严重错误”。但当时传 统成本会计体系处于蓬勃发展时期，许多公司热衷于采用以直接人工分摊费用这种既简单 又方便的方法。到了60年代，美国一些大公司开始认识到这种分摊方法不能提供『F确的 成本信息，便试图从材料消耗本身寻找真正的产品成本。进入70年代，以资本密集型为 主的企业相继实行以机器小时作为间接费用的分配基础。1971年，乔治·斯托布斯首次在 作业的基础上设计出一套管理系统，并出版《作业成本和投入产出会计》一书，但是并没 用，以及集成制造(CIMS)的兴起，实业界开始意识到产品成本信息与现实脱节的问题， 这些扭曲的成本信息误导管理者做出错误的决策，严重影响了公司的盈利能力和战略决 策。以后，学术界和实务界都逐渐认识到传统成本管理体系的缺陷，1984年，著名会计学 家罗伯特·卡普兰教授和汤·约翰逊教授共同指出了传统成本管理体系的缺陷，并在作业 基础上提出～套分配成本费用的新的成本管理体系即ABC(Activity—BasedCosting)，从而 使成本管理由传统的“数量基础”转变到现代的“作业基础”。 成本控制作为成本管理体系的核心内容，它的变化和发展也包含在成本管理体系的演 进过程中，随着时代的变迁，传统的成本控制逐渐暴露出其固有的弊端。 首先，传统的成本控制是建立在泰罗的科学管理学说的基础之上的，与大批量生产、 流水作业的生产方式相适应，以标准成本制度、预算控制与差异分析为特征。从本世纪二 十年代到八十年代，虽然成本管理会计不断发展，管理思想不断变革，但标准成本制度和 成本费用预算制度以其严谨和易操作性，一直是对成本进行控制的重要工具。八十年代后 Cost 经历了泰罗的标准工作时间及标准工作量、计划成本、定额成本、市场驱动目标成本等形 式。但是，标准成本、计划成本、定额成本等均以历史上实际成本数据为基础制定，而在 新环境中，继续使用传统的以数量为基础分配制造费用将会使产品成本存在巨大扭曲，以 扭曲的成本