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财政与税务 FRIENDS OF ACCOUNTING 年终一次奖金个人所得税敏感区间及纳税筹划 ———以高校为例 陕西铁路工程职业技术学院 陈 辉 叶 超 于 洛 【摘 要】随着高校教师待遇的提高，国家税务总局把高校教师个人所得税作为重点监控对象。在税法允许的范围内，为了减轻教职工 税负，笔者结合高校教师年终奖发放特点，利用单位工资薪酬基础数据，对年终奖个人所得税进行多次测算。并提出了税收筹划思路及方 法：年终奖发放存在六个敏感区间，相关部门在实际运作中应回避这六个区间；在税法允许的范围内，年收入一定的条件下，合理设计月工 资和年终奖构成，旨在降低教职工税负，实现教职工收益最大化。 【关键词】年终一次奖金；个人所得税；纳税筹划 自从2005年1月国家税务总局出台《关于调整个人取 所得征收个人所得税，也即是纳税人收入越高，对应的税率越 得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 高，最终会导致税负越重；而年终奖采用的是全额累进税率， （国税发［2005］9号）以后，全年一次奖金（以下简称年终奖）在课税对象级距的分界点附近，税负不合理，存在一个“多发 个人所得税计算办法一直都是在争论中计征，在计征中争论。 不如少发”的敏感区间。 究其原因主要是年终奖纳税存在敏感区间，在该区间内多发 （三）高校教师年终奖个税筹划思路 一元奖金可能要多缴上百甚至上千元的个人所得税。本文试 基于以上分析，结合高校教师每月工资起伏较大，年终 图在税法允许的条件下，将年终奖发放避开敏感区间，以达到 奖个人所得税纳税筹划思路是：一方面通过建立临界点模 提高高校教师实际收入的目的。 型，找出敏感区间，在实际操作中尽量避开该区间，另一方 面在年总收入一定的情况下，以降低税负为宗旨合理分配 一、高校教师年终奖个人所得税纳税筹划的内涵 月工资和年终奖。如果将课时费、科研及各项奖励和年终奖 高校教师年终奖个人所得税纳税筹划是指学校人事部 一并发放，应避开敏感区间，合理设计年终奖与月工资发放 门或财务部门在不违背相关法律和准则的前提下，借助年 方案，减轻教职工税负。 终奖的优惠政策，从众多纳税方案中选择有助于减轻或减 缓税负的方案，目的是实现高校教师收益最大化。纳税筹划 三、年终奖个人所得税计算办法 是纳税人的一项合法权利，具有综合性、目的性、预期性、筹 相关文件规定纳税人取得的年终奖应单独作为一个月的 划性、专业性等特点。 工资、薪金所得进行纳税，在一个纳税年度内，每一个纳税人， 该计算办法只能用一次。 二、纳税筹划思路 1.如果纳税人年终奖发放当月工资薪金所得低于税法规 （一）高校教师薪资发放特点 定的费用扣除额（3500元），应当将年终奖减除“纳税人当月 目前，大部分高校教师薪资主要由基本工资、各项津补 工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12，根据 贴、各项奖励、课时费及年终奖组成，其中月收入包括岗位 得出的商来确定税率和速算扣除数。 工资、薪级工资、保留金补贴、住房补贴、教龄补贴、班主任 应纳税额={纳税人当月取得的年终奖-（当月工资薪金 补贴、校内津贴、监考费、评审费；而年终奖主要依据教师 所得-3500）}×适用税率-速算扣除数 的职称、职务、课时数、指导毕业设计的工作量、带研究生 2.如果纳税人年终奖发放当月工资薪金所得高于税法规 的数量以及科研工作量来确定。有的高校将课时费平均到 定的费用扣除额（3500元），应将年终奖除以12，依据得出 每月发放，有的高