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我国内部控制研究的思想主线
及其演变 : 1985 ~2005
李连华 聂海涛
(浙江财经学院会计学院 310018)
【摘要 】研究思想的总结及其发展脉络的梳理是学术创新的重要基础 。我国过去对于内部控制领域的学术研究比
较侧重于对内部控制本身的发展与演变问题的探讨 , 而对于研究者的研究思想及其价值取向等问题则有所忽视 。
目前 , 这已经成为我国进行内部控制创新研究的一个障碍 。基于此 , 本文以我国 20年来主流刊物上所发表的有
关研究文献为对象 , 系统分析与总结了我国内部控制研究的选题 、主要关注点及其研究思想的演变路径等问题 ,
并对未来改进方向提出了自己的建议 。
【关键词 】研究思想 脉络梳理 路径演变
一 、引言
研究思想的总结和其演进脉络的梳理是学术研究的必要环节 。这既是对过去研究成就的历史回顾 , 更
是学术薪火传承于未来及进行学术创新的重要起点 。我国学者吴水澎 、陈汉文 、邵贤弟 ( 2000) 、朱荣恩
(200 1) 、杨雄胜 (2005) 等曾以国外研究文献为基础系统分析了内部控制的产生与发展过程 , 厘清了内
部控制的演变轨迹 。而杨有红 、胡燕 ( 2004 ) 等经过研究后则认为 , 我国的内部控制研究正在由服务于
审计的内部控制研究转变为以完善公司治理结构和提高控制效率为切入点的内部控制研究 , 指出了我国内
部控制研究思想正在发生的方向性转变 。
然而 , 就总体而言 , 我国有关内部控制的学术研究 , 不管是过去还是现在 , 都还只是着眼于内部控制
本身的演变与发展问题 , 而对于我国内部控制的研究状况 、过去和现在曾研究过哪些问题 、为什么研究这
些问题 、其背后的指导思想是什么等 , 尚缺乏认真而系统的总结和分析 。这不仅表现在相关的研究文献很
少见 , 而且即使是所能见到的研究文献也因为时间跨度短 、研究范围受限以及缺乏研究数据支撑等 , 研究
结论亦不够清晰与准确 。本文的研究目的即在于 , 以我国会计审计领域主流刊物上所发表的内部控制研究
文献为对象 , 通过设置相应的观测点来观察我国内部控制研究点的结构分布与变化情况 , 进而描述和分析
其研究思想及其演变轨迹 。基于此 目的 , 本文将重点讨论如下问题 : ( 1) 我国内部控制研究的主流思想
是什么 , 曾经和正在研究哪些主流问题 ; (2) 我国内部控制研究的聚合或离散程度如何 ; ( 3) 如何评价
我国内部控制研究的独立性和创新性 ; (4) 我国内部控制研究思想的变迁路径如何 。
二 、研究设计
(一 ) 观测点的设置
如何捕捉 、观测到研究者的研究思想 , 是本文首要解决的问题 。我们理解 , 按照基本研究规范的要
求 , 作者的研究思想大都体现于文章的关键词 、一级标题 、二级标题和三级标题之中。因此 , 通过提取一
篇文章的关键词以及一级标题 、二级标题和三级标题所含的主题词 , 基本上可以了解该篇文章的知识结
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构 、主要关注点以及所要解决的关键问题 ; 换而言之 , 可以知道作者的主要研究点在什么地方 , 其研究思
想是什么等问题 。基于这种考虑 , 本文从 1985年至 2005年之间我国主流会计审计刊物上所发表的有关内
部控制的文章中选取了 29个主题词作为观测点 (见表 1) , 以度量我国内部控制研究的选题和其研究思想
的演变过程 。
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