酒店管理会所 浅析间接法下现金流量表的编制.pdfVIP

浅析间接法下现金流量表的编制 一、间接法下现金流量表的编制原理 净利润反映的是企业一定期间的经营成果，但是在现行的会计系统中，净利润并不 仅仅包括经营活动的收入和支出，还包括因筹资活动而产生的 “财务费用”、因投资活 动而产生的 “投资收益（损失）”以及一次性项目 “营业外收入”和 “营业外支出”。 另外，在经营活动产生的现金流量表中还包含了一些净利润没有涉及的项目，如本期支 付的待摊费用中尚未摊销完的部分等。因此，要将净利润换算为经营活动的现金流量， 就必须对这些项目进行调整。 二、调整项目的分类分析 对于《企业会计制度》列示的 15 个调整项目，我们可以将其分为以下四类进行分 析。 1.纳入了净利润的计算中，但是没有发生实际的现金流动。这类项目包括：计提的 资减值准备、无形资产摊销、长期待摊费用的摊销和固定资产折旧。这类业务的本期发 生数作为费用纳入了净利润的计算，但是并没有发生实际的现金流出，所以应当加回到 净利润中。 对于固定资产折旧，存在 “固定资产折旧-制造费用-存货成本”的摊销线路，因此， 并不是所有的固定资产折旧都包含在净利润中，我们用一个例子来解释这一点。 例：A 企业的期初存货为 0，本期购买了 1000 元原材料投入生产，并于年内生产完 毕。本期生产用固定资产折旧的摊销额为 1000 元。A 企业本年度共销售一半的产品，售 价为 1500 元，故其销售成本为 1 000 元。在这里，若忽略所得税的因素，则 A 企业当 年的净利润为 500 元。由此得知实际的现金流量＝1500－1000＝500 元。按间接法计算 1 出的经营活动现金流量为：净利润 500 元加固定资产折旧 1 000 元加存货的减少 1000 元，即经营活动产生的现金流量为 500 元。 本例中的实际经营活动现金流量为 500 元，这说明尽管生产用的固定资产折旧并没 有全部包含在经营利润中。但是，通过全额抵消固定资产折旧并同时对存货的变动进行 调整，可以得出与实际数相同的结果。 2.不属于企业的经营活动，但损失（收益）被包括在净利润中。这类项目包括：处 置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益以及固定资产报废损失、财务费用、投资 收益（投资损失）。这类调整项目属于投资活动范围，但被包括在净利润的计算中。因 此，无论这些项目是否发生了实际的现金流动，在将净利润调整为经营活动的现金流量 过程中，必须对这些项目进行调整。具体的调整方法为：如果是收益性项目就减；如果 是损失（费用）性项目就加。 需要注意的是，这里调整的财务费用并不等同于利润表上的财务费用，而仅指投资 活动、筹资活动的财务费用。 3.属于企业的经营活动，但调整数仅为期间内项目的变化数。这类项目包括：待摊 费用、预提费用、递延税款贷项（借项）、经营性应收项目、存货以及经营性应付项目。 （1）待摊费用的减少。它表现为两种情况，用算式来表示为：①待摊费用的减少 ＝［（前期发生的待摊费用在本期的摊销＋本期新形成的待摊费用在本期的摊销）－本 期新形成的待摊销费用］；②待摊费用的减少＝［本期摊销的全部待摊费用－本期新形 成的待摊费用］。第一种情况可归入净利润的计算中，故应加回到净利润；第二种情况 没有被包括在净利润中，但确是经营活动发生的现金流出，应该减去。同是费用的摊销， 上例中的固定资产等长期资产的摊销以实际发生数进行调整，而对于待摊费用却要以账 户的变化额进行调整，原因在于形成新的待摊费用属于经营活动，而增加固定资产、无 形资产等长期资产属于投资活动，所以第二种情况不需要对本期新增数进行调整。 2 （2）预提费用的增加。对预提费用的处理与待摊费用类似，但方向相反。预提费 用的增加＝本期新形成的预提费用－本期实际支付的预提费用。由于预提费用在预提时 形成费用，在结算时才发生现金流，所以前者应当加回到净利润中；而算式中的后者没 有被包括在净利润中，但确实是经营活动发生的现金流出，所以应该减去。 （3）递延税款贷项（减：递延税款借项）。准确地说，该调整项目应称为 “递延 税款贷项的增加”。由于递延税款贷项的存在，计入当期的所得税费用的金额大于当期 应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除。所以，在 将净利润调整为经营活动现金流量时，应将这部分加回。这里无需考虑企业是否已经