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第十二章 损益业务 第十二章 损益业务 第一节 收入的核算 第二节 成本、费用的核算 第三节 税金和利润的核算 【学习目的】 了解收入、成本费用、税金及利润的构成内容及其管理规定， 掌握各项收入、支出费用和税金的核算， 掌握利润的构成以及利润结转和利润分配的核算。 第一节 收入的核算 第一节 收入的核算 一、收入的概念和特点 二、收入的核算 三、投资收益的核算 四、营业外收入的核算 一、收入的概念和特点 （一）收入的概念 收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入； 收入不包括为第三方或者客户代收的款项。如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。 在理解收入概念时，要注意以下几点： 1、日常活动的含义 2、经济利益的含义 3、收入、收益和利得（如营业外收入、补贴收入等）的关系 （二）收入的特点 1、收入从金融企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入可能表现为金融企业资产的增加。 3、收入能导致金融企业所有者权益的增加。 4、收入只包括本金融企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 5、收入必须是能以货币计量的。 6、收入必须要与其相关的费用相匹配。 二、收入的核算 金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入等。 （一）利息收入的核算 利息收入：是指除金融机构往来利息收入以外的各项贷款利息收入，包括贷款利息收入和银行存款（指银行存放在境内和境外的外国银行、中外合资银行以及代理行的存款）利息收入等。 1、会计科目的设置与使用 “利息收入”科目属收入类的损益类，专门用于核算金融企业发放的贷款应按期计提利息和金融企业存入银行存款应收取的利息，并确认收入。银行按月计算应计入当期损益的应收利息时，借记“应收利息”等科目，贷记本科目；按季结息时，借记“活期存款”等科目，贷记“应收利息”科目。 发放贷款到期（含展期）90天及以上尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，转作表外核算。期末，应将本科目余额结转“本年利润”，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 2、利息收入的账务处理 （1）结息日按规定计收利息或实际收到利息的核算 应根据利息结算清单或其他付款凭证编制会计分录如下： 借：xx存款---xx单位户（或库存现金） 贷：利息收入---xx利息收入户 （2）会计期末结算利息的核算 根据权责发生制的原则，在每个会计期末对于已经发生但尚未收取的利息要定期结算，列入当期损益。 借：应收利息 贷：利息收入---xx利息收入户 实际收到利息时冲减已经计提的应收利息。 借：xx存款---xx单位户（或库存现金） 贷：应收利息---xx单位户 （3）应收利息超过规定的期限转入表外的核算 贷款本金或利息逾期超过90天的相应的应收利息应转做表外，不再计入当期损益。对于已经计入损益的应收利息应冲减利息收入，转做表外核算。 借：利息收入---xx利息收入户 贷：应收利息---xx单位户 登记相应的表外科目。 （4）利息收入结转利润的核算 期末，利息收入结转利润时，会计分录为： 借：利息收入---xx利息收入户 贷：本年利润 （二）金融企业往来收入的核算 金融企业往来收入：是商业银行在经营过程中，与中央银行、其他商业银行和非银行金融机构之间，以及与同系统其他行处之间由于存入款项、资金拆借和资金帐务往来而发生的利息收入、存贷款利差收入和下级行处上缴的管理费收入。 1、会计科目的设置与使用 “金融企业往来收入”科目属损益类。银行确认金融企业往来收入的款项时，借记“存放中央银行款项”、“存放同业款项”等科目，贷记本科目。期末，应将本科目余额结转“本年利润”，借记本科目，贷记“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 2、金融企业往来收入的账务处理 （1）存放央行款项利息收入 存放在中央银行的各项存款取得的利息收入，根据有关凭证编制借贷方记帐凭证办理转帐，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：金融机构往来收入--存放中央银行款项利息收入 （2）存放同业款