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可持续发展观下企业环境会计信息披露研究 　　摘要：随着环境问题的日益突出，企业发生的环境事项越来越多，但传统的企业会计制度对这些环境事项没有完整、系统、明确的规定，导致我国与企业相关的环境事项会计信息不能有效的披露。在这样的背景下，本文首先分析整理了我国环境会计信息披露研究情况，然后总结了企业在实际操作中存在的问题，并提出了相应的解决措施。 　　关键词：环境会计 信息披露 可持续发展 　　入到工业社会以来，人类在其生产活动中无限制的滥用自然资源，向外界随意的排放污染物，导致自然环境不断的恶化。忽视环境污染带来的社会成本，使生态环境遭受严重破坏，企业面临着巨大的环境风险。人类开始反省以“高投入、高消耗、高污染”为特征的传统生产和消费模式，提出了“可持续发展观”，倡导“资源的永续利用和良好的生态环境”，进而推动了“环境会计”的快速发展。环境会计作为解决环境问题的一个方式，一旦在我国建立起来，将在自然资源的合理利用和提高环境质量等方面发挥重要作用。 　　一、我国环境会计信息披露的理论研究综述 　　环境会计的研究开始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》两篇文章为代表。2001年10月，中国会计学会环境会计专业委员会组建成立，标志着我国环境会计的研究进入了新的历史阶段。 　　（一）披露动因研究 　　张劲松、何学军（2002）认为企业出于自身利益的考虑不会自愿披露环境会计信息，因此必须由政府强制企业披露。周一虹（2003）总结了环境会计信息披露动因的四种观点：决策有用论认为投资者在进行投资决策时会考虑企业的环境因素；受托责任论认为企业应该向社会公开其履行环境受托责任的信息；外部压力论认为企业进行环境信息披露是由于受到了政府和社会公众的压力；企业自愿披露论认为企业为了塑造良好的形象以及避免受到处罚等而自愿披露环境信息。毕茜（2003）从供求关系的角度分析了环境信息的披露机制，指出环境会计信息需求乏力，难以有效影响供给，市场主导仍需时间，所以强制披露在相当长的时期内是做好企业环境会计信息披露工作的主要手段。闫天池、张庆龙（2009）通过对受托责任目标导向与决策有用目标导向的分析，指出我国上市公司环境信息披露的目标导向应采用融合的观点。 　　（二）披露内容和方式研究 　　孟凡利（1999）比较全面地总结了企业环境会计信息披露的内容与方法。他认为环境会计信息披露的内容应包括两个方面：一是环境问题的财务影响，二是环境绩效。张劲松、何学军（2002）认为，在环境会计的起步阶段，由于自然资源用货币计量的难度较大，因此可以采用价值形式法与指标体系法相结合的方法，等自然资源计价问题被攻克以后，最终采用价值形式法。耿建新、刘长翠（2003）详细列明了企业应当披露的环境信息，包括环境保护引发的成本、费用、收益、负债以及与环境保护有关的设施及其效益评价，并以表格的形式给出了企业环境会计信息报告的具体形式。张素刚、张宏亮（2009）认为应采用报表附注披露和编制单独的环境报告书相结合的方式。 　　（三）披露影响因素研究 　　汤亚丽（2006）认为上市公司资产规模、公司绩效与环境信息披露水平正相关。李晚金（2008）指出公司规模、公司绩效、法人股比例是影响我国上市公司环境信息披露的重要因素；另一方面，资产负债率、股权集中度、直接控股股东性质、独立董事比例、董事长与总经理是否二职合一等因素对信息披露没有显著影响。卢馨、王建明（2010）得出了国有企业比民营企业更倾向于披露环境信息，规模大的企业比小规模企业更倾向于披露环境信息的结论。 　　二、我国环境会计信息披露的实务研究综述 　　耿建新、焦若静（2002）以1992-1999年间在沪市上市的30家强污染行业的企业为样本，分析了其招股说明书中有关的环境信息，揭示了当时我国上市公司环境信息披露的现状及存在的问题。结果发现，30家公司中有24家在其招股说明书中披露了相关的环境信息，且环境信息披露逐年详尽。肖淑芳、胡伟（2005）对2002年和2003年沪深交易所上市的1 000余家公司的年度报告中披露的环境信息作了实证研究，总结了上市公司环境信息披露存在的5个问题。尚会君等（2007）以1992-2002年间在沪深两市上市的强污染行业企业为分析对象，得出上市公司环境信息披露的详尽程度与上市年度相关，上市越迟的公司，其披露的环境信息就越详尽的结论。肖华、张国清（2008）以“松花江事件”肇事者“吉林化工”所属化工行业的79家A股公司为样本，研究表明：公司的环境信息披露取决于时期和事件，可解释为一种为生存“正当性”辩护的自利行为；由于缺乏相关监管制度，公司在进行环境信息披露时存在操控行为。李燕萍（2009）以我国内地在沪深两地上市交易