企业盈余管理利弊与对策.docVIP

企业盈余管理利弊与对策 　　[提要] 本文分析盈余管理的目的，比较企业盈余管理的利弊关系，得出针对企业盈余管理应趋利避害的结论。 　　关键词：盈余管理；会计准则；利弊 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　原标题：论企业盈余管理的利弊与对策 　　收录日期：2013年12月20日 　　企业的盈余管理长久以来都是会计人员在管理方向中应适度把握的重要课题，盈余管理也是一个中性的会计概念，其自身利弊共存。在我国市场经济现状与现行会计制度共同作用下，企业盈余管理总的来说存在的负面作用远远大于其正面的作用。 　　2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则2006》（以下简称“新会计准则”），很大程度上影响了企业的盈余管理活动。一些惯用的盈余管理手段将受到抑制，但新的盈余管理手段将随之产生。如此而言，系统地了解盈余管理，正确把握盈余管理运用的度，是会计管理人员的必修课。 　　一、盈余管理概述 　　（一）盈余管理的概念。美国会计学家斯考特认为，盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或市场价值达到最大化的行为。”我们可以概括为，盈余管理是指企业管理当局在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，通过会计手段的适度调节来修正企业的财务报告，以达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的，从而更好地实现经营者的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营目标和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。 　　（二）盈余管理与利润操纵的区别。盈余管理与利润操纵有着根本性的区别，我们大致可以将二者的区别划分为如下四个方面： 　　1、法律法规的认可与否。盈余管理产生的条件是会计政策的可选择性，会计规范在制定的过程中并非一统就死，而是具有一定的灵活性，使得企业可以根据自身的条件来选择所需要的会计政策进行会计处理，从而使企业以合法的手段调节利润。但是利润操纵则是采用不合法的手段改变企业的盈余信息，其目的是欺骗会计信息的使用者，获得不当利益。 　　2、运用的手段不同。由于盈余管理是以会计政策的可选择性为前提条件，主要是对会计核算上需要估计的项目进行调整。如通过固定资产折旧、无形资产和递延资产的摊销、存货计价方法的改变来达到修正企业盈余的目的。利润操纵则是以不合法的手段来粉饰企业的财务报表，如提前确认营业收入与推迟确认本期费用、利用销货退回的会计处理在年终虚报账表等。 　　3、行为的动机不同。盈余管理和利润操纵都会使企业会计报表的真实性和可靠性受到损害，但二者的行为动机有较大的不同。盈余管理是管理者希望通过该方法使企业的盈利能趋于预定的管理目标，其目的不外乎满足股东财富最大化的要求、合理避税、使自己的管理业绩和管理才能得到认可。而利润操纵则是管理当局利用信息的不对称，采取欺诈手段不合法地调整企业的盈余，实现不当获利的人仅是企业的管理者，而大多数股东和其他信息使用人则成为受害人。 　　4、导致的后果不同。盈余管理和利润操纵两者动机和手段不同，使得两者导致的后果有明显的差别。盈余管理可能导致正、反两方面的结果。企业的管理当局须以股东财富最大化为目标，同时采取一些盈余管理的措施，常常给企业带来一定的正面效应。而利润操纵则可以导致利润前推、利润平滑等后果。 　　二、企业盈余管理的利与弊 　　企业的盈余管理行为可以看作是一把“双刃剑”，企业适度的盈余管理是必要的，但盈余管理的消极影响也很明显，在资本市场不发达、投资者水平较低的大环境下，盈余管理带来的消极作用远大于积极作用。 　　（一）适度的盈余管理有其有利的一面 　　1、从信息观的信号作用角度看，盈余管理是经营者将内部信息传递给其他利益关系人的一种工具。合理会计政策的选择和应计项目的披露可以把企业有关的内部信息传递出去，并以此影响企业的资本成本。例如，企业采用直线法计提折旧会被认为是负担不起加速折旧的信号；相反，企业采用加速折旧法计提折旧，是其财务状况良好的表现。 　　2、盈余管理可以避免企业利润波动过大，暂时度过财务危机。利润平稳化本身也是对企业未来和长远趋势良好的一个说明。美国通用电器公司就是一个成功运用盈余管理的巨型公司，该公司通过精心安排收益和损失的发生时间以平滑波动较大的利润，特别是避免发生利润降低。对于一个多种经营的公司而言，通用公司保持了相当稳定的利润，使得公司看起来可以不受经营周期的影响。 　　3、盈余管理有利于企业对未预期的经营状况做出灵活的反应，在一定程度上避免合同违约，从而降低企业资本成本。企业是一系列契约的组合，企业生存和发展的一个重要条件是尽量降低契约成本，但由于企业经营的不确定性，订立的契约总是具有不完全性