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质量管理流程中的会计实时控制 　　摘 要：在全球一体化和国际竞争的背景下，越来越多的企业选择更新管理理念，满足顾客需求，而不再一味地追求低成本和高产量。传统的质量成本观寻找企业内的最佳质量成本点，由低成本选择决定质量水平，而忽略了顾客的期望标准。从企业流程再造和优化着眼，通过对企业实施质量管理流程中的会计实时控制，对企业内质量信息流和资金流的传递加以引导，动态地设计数据处理和评价环节，实现质量管理的事前预测、事中控制和事后评价的有机融合。 　　关键词：会计；实时控制；流程；质量管理 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）10-0089-05 　　引言 　　质量的话题是21世纪的话题。20世纪质量管理理念和方法传入中国，并由学者和企业经过探讨和实践，使之迅速发展。企业产品的多样化、差异化和复杂化，使得人们对质量的要求随之提高，市场竞争也让企业管理者认识到质量才是取胜并且持久运营的关键因素。通过依靠质量的保障，企业能够提供高质量的产品和服务，以此增加企业的活力和效益，获得和维持长期的竞争优势，这已经成为企业间的共识。而这些目标再具体到企业战略性利益层面上，信息化技术手段的更新、集成信息环境的产生和统计工具的逐步运用，更促成了质量管理流程中会计实时控制的可能。 　　一、会计实时控制与传统质量管理会计缺陷的分析 　　会计控制，“是由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成的”。此定义自从1958年在美国注册会计师协会《审计程序第29号》中被提出后，已经经历了保护性控制、指导性控制、效益性控制形式，现已发展成为在信息集成环境中被应用的新会计模式和方法。它强调财务信息在实时采集、核算的基础上能够及时地参与面向关键流程的价值管理。 　　财务会计信息的收集、汇总和处理方式，决定了财务信息的使用价值：为企业的相关利益人提供关于企业财务运营状况、资本运作效果以及现金流的信息，满足其需要；管理会计关注结果的有效和过程的控制，控制过程与结果并重，更好地服务于企业的战略和长远发展。管理会计的实施为的是通过完善管理控制系统，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。由于信息技术的普及，企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源，为管理会计新技术方法的运用提供了技术上的保证。从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化，而迅速作出整体性的调整和策略。 　　质量管理流程会计强调会计信息生成、披露、分析与评价的及时性，强调采用多维的计量方式，这要求建立涵盖全企业的信息系统，以支持价值链会计对及时性和庞大信息量的要求。所以应该确立实时控制观，充分利用IT将企业的会计流程、业务流程和管理流程有机融合，并将流程嵌入信息技术环境，将财会人员嵌入经营管理过程，保证信息采集、加工的实时性、完整性和有用性，在会计实时控制方法、控制模式的配合下，充分发挥会计实时控制的力度和质量，确保价值增值。2002年，世界知名的IT咨询顾问公司Gartner将实时企业定义为：实时企业是一家通过使用最新信息来积极地消除其关键性业务流程中的管理与执行中的延迟从而展开竞争的企业。而对流程进行会计实时控制可以被认为是实时企业成功的管理方法，既可以保证企业质量目标的实现，同时实现企业价值增值。 　　质量特征曲线表示了质量和成本的关系，预防成本、鉴定成本与损失成本的叠加形成了总的质量成本。传统的质量特征曲线（见下页图1，下）中，预防成本与鉴定成本在产品质量水平较低时投入也较低，随之质量要求提高会逐渐增大，当质量达到一定水平时，这部分成本会急剧上升从而带动质量成本的上升；相反，损失成本会随着质量水平上升而下降，但质量成本的下降幅度却逐渐减慢，从而存在某一点，使得该点的质量水平所引起的质量成本最小，即存在着一个最优质量成本。在该理论下，企业的目标便是将成本总额控制在某适宜区域，通过优化质量成本选择产品质量水平，从而为既能有效保证产品质量，又为企业成本的经济性奠定基础。事实上，该模型是静态的，并未考虑质量管理中存在的“学习曲线”效应[3]，因而得出质量水平趋于零缺陷时，预防和鉴定成本趋于无穷大的结论。 　　经济学中认为，在长期生产过程中对成本的调整除了技术替代和规模报酬递增效应外，还存在着“学习曲线”。管理者和工人在生产过程中掌握了经验，企业既定产出的边际和平均成本会由于技术熟练、组织有效、对设计缺陷的了解等下降。“学习曲线”表明当累计产出增加带来的成本降低。本文将质量成本表示为控制成本（预防成本、鉴定成本）P（q）= 　　α2qβ2（α20，β20和损失成本D（q）=α1q-β1（α10，β10），q为合格率，那么C（q）=P（q）+D（q）=α2