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浅谈企业内部控制问题 　　[摘要] 　　内部控制制度是现代管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式控制的总称。本从内部控制的概述开始，再到内部控制存在的问题，最后提出了对我国上市公司内部控制制度改进的建议。 　　[关键词] 　　内部控制；上市公司；内部审计 　　一、企业内部控制的概述 　　1.企业内部控制的定义与特征 　　“内部控制”（Internal Control）一词，是作为审计术语出现在审计文献中的，这一词最早是出现在1936年美国会计协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，该文告认为内部控制是为了保护现金和其他财产，检查簿及事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法。该文告另外指出“注册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审查企业内部的牵制和控制，企业的会计师制度和内部控制制度越好，财务报表需要测试的范围越小”。 　　所谓内部控制，是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括企业为保证正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制贯穿了企业经营管理活动的各个方面，内控的职能包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核各种信息资料的程序步骤，还包括为对企业经济活动进行综合计划、控制而制定或设置的各项规章制度。因此，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要相应的内部控制。 　　再者，了解内部控制的具体内容也很重要，由于领导的主观因素或人为判断失误等因素的影响，决定内部控制往往存在一定的固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可能性提供合理的保证。因此，注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在的错报的类型。内部控制具体包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动及对控制的监督。 　　2.内部控制的要素 　　①控制环境。控制环境是指治理只能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。包括：对诚信和道德价值观念的沟通和落实，对胜任能力的重视，治理层的参与程度，管理层的理念和经营风格，组织结构及职权与责任的分配，人力资源政策与实务等。 　　②风险评估过程。它是指企业确认和分析与其目标实现相关风险的过程，它形成了如何管理风险的基础。 　　③信息系统与沟通。它是指为了准确反映公司交易和相关风险的过程，它形成了如何管理风险的基础。 　　④控制活动。是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 　　⑤对控制的监督。对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 　　3.企业内部控制制度的理论发展 　　企业内部控制制度大致经历了以下几个过程： 　　①产生阶段。在20世纪40年代以前，学术界普遍用内部牵制这一概念， 　　它是提供有效的经营组织策略，来防止错误和其他非法业务发生的业务过程设计。随着经济的发展和现代科学管理方法的运用和产生，内部牵制的范围也逐步扩大，逐步发展到经营决策目标的落实和建立 　　②第二阶段。20世纪50年代至20世纪80年代为发展阶段。1949年，美国注册会计师审计程序委员会发表的一份与内部控制相关的特别报告第一次正式提出了内部控制概念，即“内部控制包括企业内部采用的机构计划和所有有关的调整措施和方法，旨在保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经济效益促使有关人员遵循既定的管理方针。”这里对内部控制的概念就已不限于会计与财会部门的有关功能。 　　③第三阶段.20世纪80年代至今为完善阶段.受系统论、控制论等管理论的影响，西方学术界在对内部控制制度进行研究时，发现内部会计控制和管理控制两者是互相联系的，从而提出了内部控制结构的概念，他们认为企业的内部控制结构包括控制环境、会计制度和控制程序三大部分。 　　④第四阶段。20世纪90年代以后的内部控制整体框架阶段，同以往的内部控制理论及研究相比，整体框架理论提出了许多新的观点：它强调了内部控制是一个系统的动态过程，同明确了对内部控制的责任，还强调了风险意识、成本与效益原则等内容。 　　二、我国上市公司内部控制的现状 　　总体来将，我国企业现阶段已基本认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识还是不购仅仅；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节的牵制；侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设等。主要问题如下： 　　1.控制环境不良