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税收犯罪与反洗钱研究 　　摘 要：税收犯罪与洗钱行为具有极为密切的联系，洗钱可以为税收犯罪清洗犯罪收益，为税收犯罪提供动力和资金来源，同时税收体系本身也是犯罪分子用以洗钱的渠道之一。由于这种密切关系，现有反洗钱机制对预防和打击税收犯罪有着独特作用。本文通过分析税收犯罪的定义及特征、税收犯罪与洗钱之间的关系、税收犯罪洗钱的特点和手法等，对预防和打击税收犯罪洗钱行为提出了对策建议。 　　关键词：税收犯罪；逃税骗税；反洗钱 　　中图分类号：F842 文献标识码：A 文章编号：1003-9031（2013）07-0059-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2013.07.14 　　一、税收犯罪定义及税收犯罪特征概述 　　（一）税收犯罪的定义 　　税收犯罪是指行为人故意违反国家税收的法律法规，侵害国家税收管理制度，依照刑法应受刑罚处罚的行为。根据税收犯罪的直接侵害对象，可以将税收犯罪分为两类，一类是直接涉及税款的犯罪，包括逃税犯罪、骗取出口退税犯罪、逃避追缴欠税犯罪及抗税犯罪；另一类是以发票为直接侵害对象的犯罪，包括虚开、非法制造、非法出售、非法购买、出售非法制造的专用发票（包括增值税专用发票和其他用于骗取出口退税、抵扣税款的发票）和普通发票犯罪[1]。 　　（二）税收犯罪的特点 　　1.税收犯罪行为普遍，但隐蔽性强，发案数量偏少。由于社会主义市场经济仍处于初级阶段，法制建设的滞后性较为明显，监督约束机制尚未健全，致使税收犯罪行为较为普遍。与此相反，公安机关查处的税收犯罪案件在绝对数量上却明显偏少，所占经济犯罪案件总量的比例也明显偏低，且呈逐年下降的趋势，这与实际犯罪态势严重背离。以海南省近三年的涉税犯罪数据为例，2009、2010和2011年海南省分别立涉税犯罪案件43、61和19件，涉案价税总金额分别是690亿元、472亿元和0.26亿元，占各年经济犯罪案件总金额的6.3%、5.2%和3%。究其原因，一是税收犯罪行为一般没有具体的受害人，其所侵害的是国家税收管理秩序，群众对税收犯罪的社会危害性感受不强烈，所以缺乏检举报案的积极性；二是部分税收犯罪相对较为隐秘，不易被发现，如逃税犯罪，主要涉及企业内部的财会管理和相对封闭的操作流程，外人难以接触，往往需要税务部门等监管机构介入才能发现，另外涉及犯罪的人员通常利益一致，也不会主动告发，造成发案数量远远低于实际犯罪数量。 　　2.税收犯罪案件的犯罪主体成分复杂，反侦查能力较强。税收犯罪的主体既包括自然人、个体户、私营企业主、法人，也包括国有企事业单位、社会团体、非法人经济组织等各种经济主体，且多数案件属于结伙作案。这类人员具有一定的税收、会计、企业经营和成本核算等专业知识，因而犯罪分子本身素质较高，具有较强的反侦查能力。 　　3.税收犯罪日趋智能化、有组织化。我国加入世贸组织后，市场进一步开放，国内外企业利用互联网技术取代传统经营方式，大力推进电子商务、网上经营等多种多样的经营方式。犯罪分子利用电子商务的密码技术隐瞒涉税信息，进行逃骗税。随着利益主体多元化和市场竞争不断加剧，税收犯罪呈现出犯罪环节增加，共同犯罪、团伙犯罪上升的态势，如骗取出口退税犯罪，要涉及税务、海关、银行、贸易对手等多方主体，要在销售、纳税、运输报关等环节中实施伪造、使用虚假发票和凭证等行为，由于涉及的职能部门和环节多，这类犯罪多为团伙作案，有组织犯罪特征突出。 　　4.税收犯罪是多种犯罪行为集合发生的行为。税收犯罪通常不是孤立存在的行为，为达到逃税目的，犯罪分子会采取购买、使用、制售假发票，或拉拢、收买税务管理人员，或出具不实证明文件，或成立空壳公司进行账面交易等行为，上述行为涉及制售假发票罪，伪造国家机关的公文、证件、印章罪，行贿受贿罪，虚假出资等犯罪，对犯罪所得进行隐瞒和清洗的行为还构成洗钱犯罪。 　　二、税收犯罪与洗钱行为的紧密关系 　　（一）税收犯罪所得及其收益是洗钱违法犯罪活动清洗的重要对象之一 　　税收犯罪属经济犯罪的一种，往往涉案金额大，犯罪收益多，对这类违法犯罪行为所得的收益同其他犯罪收益一样，需要经过改头换面，以获得合法的外衣。据统计，2008年中国人民银行协助侦查机关破获的涉嫌洗钱案件中，以逃税、虚开增值税专用发票骗税为代表的各种税收犯罪占所有案件数的9%，成为继地下钱庄和非法买卖外汇之后第三大引发洗钱行为的犯罪类型[2]。我国税收犯罪案件之多，与洗钱关系之密切由此可见一斑。 　　（二）税收体系本身也是犯罪分子洗钱渠道之一 　　税收体系也可以被不法分子利用来从事洗钱行为，例如，将非法所得混入正常营业所得中向税收管理部门报税，把非法所得变成合法收入；也有利用退税进行洗钱，如故意向税收管理部门多交税款，再从税收管理部门获得退款，通过这种方式成