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第二十六章　完成审计工作 一、汇总审计差异（教材P546-548，重点掌握） （一）审计差异的含义（同时请链接教材P163的错报） 如果被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即为审计差异。 （二）审计差异类别 审计差异名称 错误本质 CPA提请被审计单位的调整方式 调整表 核算错误 会计确认与计量 既要求调账，同时要求报表项目 教材P547表26-1 重分类错误 列报或披露 只调整报表项目 教材P547表26-2 （三）审计差异调整汇总表 1.账项调整分录汇总表，见教材P547表26-1； 2.重分类调整分录汇总表，见教材P547表26-2； 3.未更正错报汇总表，见教材P548表26-3。（请链接教材574页第五行，477页第三行） 二、编制试算平衡表的编制要求和勾稽关系（教材P548，重点掌握） （一）试算平衡表的编制要求 1.试算平衡表中的“期末未审数（见表26-4）”和“审计前金额（见表26-5）”列，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列； 2.试算平衡表中的“账项调整（见表26-4）”和“调整金额（见表26-5）”列，应根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表（见表26-1）”填列； 3.试算平衡表中的“重分类调整”列，应根据经被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表（见表26-2）”填列。 （二）在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的钩稽关系，例如： 1.资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、“期末审定数”列合计数应分别等于其右边相应各列合计数； 2.资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“账项调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差； 3.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差，等等。 三、审计工作底稿复核 会计师事务所对审计工作底稿的复核分为两个层次，即项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。 (一)项目组内部复核（教材P551，注意表达方式，同时请链接教材P65、P67） 复核级次 复核人员 复核要求和复核内容 第一级 项目经理 审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动 第二级 项目负责合伙人 既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关 (二)独立的项目质量控制复核（教材P551-552，注意表达方式，同时请链接教材P65、P67） 1.项目质量控制复核 项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。 2.项目质量控制复核的意义 (1)对审计工作结果实施的最后质量控制； (2)确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准； (3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。 第二节　考虑持续经营假设 一、注册会计师对持续经营假设的责任（教材P555倒数第3段，修订内容） （一）责任 1.在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论； 2.即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在； 3.由于审计的固有限制对注册会计师发现持续经营能力重大错报的潜在影响会加大，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测，如果注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。 （二）补充理解资料 注册会计师考虑持续经营假设审计结论对审计报告的影响，见下图： 图：注册会计师针对持续经营问题出具审计报告的决策 二、识别对持续经营假设产生重大疑虑的风险（教材P556-558，修订内容） 风险类别 具体事项或情况 1.财务方面净资产为负或营运资金出现负数定期借款即将到期，但预期不能展期或偿还，或过度依赖短期借款为长期资产筹资存在债权人撤销财务支持的迹象历史财务报表或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数关键财务比率不佳发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌拖欠或停止发放股利在到期日无法偿还债务无法履行借款合同的条款与供应商由赊购变为货到付款无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。经营方面管理层计划清算被审计单位或终止经营关键管理人员离职且无人替代失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商出现用工困难问题重要供应短缺出现非常成功的竞争者。其他方面违反有关资本或其他法定要求未决诉讼或监管程序，可能导致其无法支付索赔金额法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响对发生的灾害未购买保险或保额不足。 “强调事项