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第七章 个人所得税 个人所得税，是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于是1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。 我国的《个人所得税法》诞生于1980年，1993年八届四中全会作了修改。采取分项征收制，具有税率低、扣除额宽、征税面小、计算简便的特点。 一、纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。依据其住所与居住时间标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人。 （一）居民纳税人 居民纳税人是指在中国境内有住所，或无住所而在中国境内居住满1年的个人。 所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。 所谓在境内住满1年，是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满365日，在计算天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。 居民纳税人负无限纳税义务，就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税。 （二）非居民纳税人 非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。 非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 非居民纳税人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。 自2004年7月1日起，对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准： 1、对在中国境内无住所的个人，需要确定计算其在中国境内居住天数，应以该个人实际在华逗留天数计算。个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当天，均按1天计算其在华实际逗留天数。 2、对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当天，均按半天计算其在华实际工作天数。 二、所得来源的确定 由于对非居民纳税人仅其来源于中国境内所得纳税，因此需要判断其所得来源地。具体规定如下： （一）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位所在地，作为所得来源地。 （二）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地。 （三）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 （四）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 （五）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。 （六）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地。 （七）特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。 三、应税所得项目 （一） 应税所得项目分为11类 1、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产经营所得 3、对企业事业单位的承包经营、承租经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得 8、财产租赁所得 9、财产转让所得 10、偶然所得 11、其他所得 （二）独立劳动与非独立劳动的区别 所谓独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。如私人诊所的医生、私人会计师事务所的会计师等。独立劳动所得属于个体工商户的生产经营所得或劳务报酬所得。 所谓非独立劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动。工作于公司、行政机关、事业单位的人员均为非独立劳动者。非独立劳动所得属于工资、薪金所得。 （三）如何认定个人所得的类别 即对给定的某项所得能认定属于哪一类所得。特别注意以下几项内容： 1．内部退养人员收入征税问题 （1）实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 （2）个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的