国际税收简化版2013-11-15.pptVIP

加强国际税收管理的背景 世界经济对税制改革和税收分析的挑战 一、国际税收概述  二、税收管辖权和国际双重征税 三、国际双重征税的避免和消除  四、国际避税和反避税  五、国际税收协定 专题一：国际税收概述 一、国际税收的概念 国际税收是指两个或两个以上国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。 理解国际税收的概念应注意的问题 1.国际税收不能离开国家税收而存在 2.跨国纳税人是国际税收的一个关键因素 3.国际税收与国家税收有严格的区别 二、国际税收与涉外税收、外国税收的关系 1、国际税收与涉外税收 2、国际税收与外国税收 专题二：税收管辖权 （一）概念 税收管辖权，是国家主权在税收领域中的表现，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围。即确定由谁纳税、对什么征税、征多少税、怎样征税的权力。 （二）类型 1.地域税收管辖权 2.公民税收管辖权 3.居民税收管辖权 1.地域税收管辖权 注重所得的来源地或经济行为的发生地 世界上单一行使地域税收管辖权的国家和地区：文莱、香港、沙特阿拉伯、马耳他、危地马拉、厄瓜多尔、玻利维亚、委内瑞拉、巴拿马、乌拉圭、尼加拉瓜、多米尼加、海地、哥斯达黎加、埃塞俄比亚、加纳等国。 2.公民税收管辖权 注重纳税人的公民身份 采用公民税收管辖权的国家仅有美国、墨西哥、菲律宾、罗马尼亚等少数国家。 3.居民税收管辖权 注重纳税人的居民身份 除了放弃税收管辖权的国家和地区（如百慕大等）以及仅单一行使地域管辖权的国家或地区（如香港），居民税收管辖权得到了世界众多国家的支持。 （三）不同税收管辖权的同时并用 1、两种或两种以上的税收管辖权并用的必然性 2、地域税收管辖权优先的必然性 3、不同经济水平国家对不同类型税收管辖权的侧重 2、地域税收管辖权优先的必然性 （1）应遵守来源国的法律 （2）地域税收管辖权的行使较方便 （3）在国际法领域中，属地原则较属人原则处于优先地位 3、不同经济水平国家对不同类型税收管辖的侧重 发达国家： 居民（公民）税收管辖权 发展中国家：地域税收管辖权 国际重复征税是指两个或两个以上的国家在同一时期内对同一或不同的跨国纳税人的同一部分征税对象或税源征收相同或类似的税收。 1、狭义～ 2、广义～ 1、狭义国际重复征税 两个或两个以上的国家同时对同一纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重征税。 强调纳税主体和纳税客体的同一性。 2、广义～ 不仅指有关国家对同一纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重征税，而且还指两个或两个以上的国家对不同纳税人的同一笔跨国所得所进行的双重征税。 它既强调了纳税主体与纳税客体的同一性，也强调了纳税主体的非同一性。 1、不同类型税收管辖权重叠 2、同种类型税收管辖权重叠 3、所得额计算不同产生 1、不同类型税收管辖权重叠 地域——居民 地域——公民 居民——公民 2、同种类型税收管辖权重叠 地域——地域 公民——公民 居民——居民 1、加重了跨国纳税人的税收负担 2、违反了税收的公平原则 3、阻碍了国际经济的发展 4、影响有关国家之间的财权利益关系 减除方法主要有两种 有关国家通过缔结国际税收协定，约束各自的税收管辖权 例如，注册地标准服从于管理机构所在地标准 当一个国家的居民管辖权与另一个国家的地域管辖权相互重叠时，实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取以下几种方法之一减除国际重复征税： 免税法 抵免法（直接、间接） 税收饶让 扣除法 减免法 [例] A国的M公司，某年获取总所得100万元，其中，在A国国内的所得60万元，设在B国的分公司获取的所得40万元，并已按B国规定的40%的税率缴纳公司所得税16万元。A国规定的公司所得税税率为30%。 第二节 税收抵免制度 一、直接抵免法 二、间接抵免法 三、税收饶让抵免 一、直接抵免法 （一）直接抵免法的概念和适用范围 （二）直接抵免法的计算方法 （三）直接抵免法的效果 （四）直接抵免法下的具体限额抵免方法 （一）直接抵免法的概念和适用范围 1、概念 2、适用范围 1、概念 指居住国（国籍国）允许本国居民（公民）用已向来源国直接缴纳的所得税，来冲抵其应纳本国政府所得税一部分税额的作法。 2、适用范围：同一经济实体的纳税人 （1）跨国自然人 （2