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湖南大学会计学院 制作主讲：肖俊 主要内容 房屋及建筑物应提折旧 = 机器设备应提折旧 = 运输设备应提折旧 = 本月固定资产应计提折旧: 【例】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17％。 2003年12月10日，收到投入的需安装的新设备一台，协议价2 210万元。 设备安装过程中，领用库存商品一批，其生产成本90万元、计税价格100万元；发生安装人员工资费用2万元。 12月31日该设备安装完毕并交付生产使用。预计使用年限5年，预计净残值69万元，采用年数总和法计提折旧。 2007年4月11日将该设备出售，收到价款371万元并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。 （三）摊销期 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 （四）摊销方法 一般应当采用直线法进行摊销。但对于受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；对于有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。 取得无形资产时： 按年摊销时： 金融资产的初始分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 以上四类金融资产，除了第三类外，都是有报价的；如果是衍生金融资产，只有可能被划分为交易性金融资产，其他三类都是非衍生金融资产。 谢谢大家 xiaojun720129@163.com （三）长期股权投资的减值 采用成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，企业应当在资产负债表日将其未来现金流量的现值小于其账面价值的差额，确认为资产减值损失。 除上类投资外的其他长期股权投资，企业应当在资产负债表日按照与固定资产减值类似的方式进行减值测试和处理。 长期股权投资 长期股权投资的处置 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 长期股权投资 【例】2009年12月25日，甲公司决定出售其原持有乙公司40%的股权的1/3。出售时甲公司对乙公司长期股权投资的账面记录为：投资成本3000万元，损益调整450万元，其他权益变动210万元。出售取得价款1300万元。试作出甲公司出售该项股权投资的账务处理（金额单位：万元）。 长期股权投资 分录： 长期股权投资 7 112 40 888 48 000 2011 6 626 41 374 48 000 2010 6 024 41 976 48 000 2009 2 868 21 132 24 000 2008 贷：持有至到期投资 —利息调整 贷：投资 收益 借：应收 利息 各年 年末 各年计息的分录 长期债权投资 3）每年收息的分录 4）2012年1月1日到期收回本金 长期债权投资 长期债权投资 【例】 2008年年初，甲公司以90万元的价格购买了一项债券，剩余年限为5年，准备持有至到期，另支付交易费用5万元。该债券每年按票面利率可收得固定利息4万元，第五年兑付时可得本金110万元(不能提前兑付)。 2008年年初购入债券时（金额单位：万元） 在初始确认时,计算实际利率如下: 长期债权投资 110.00 3.41 4 7.41 2012 95.00 -15 0 3.20 2.99 2.79 2.61 利息调整 20 35 合计 106.59 4 7.20 2011 103.39 4 6.99 2010 100.40 4 6.79 2009 97.61 4 6.61 2008 年末摊余成本 应计利息 利息收入 年份 长期债权投资 7.41 3.41 4 2012 3.20 2.99 2.79 2.61 借：持有至到期投资 —利息调整 7.20 4 2011 6.99 4 2010 6.79 4 2009 6.61 4 2008 贷：投资 收益 借：应收 利息 每年 年末 各年计息的分录 长期债权投资 每年收息的分录 债券到期收回本金 长期债权投资 投资活动会计核算 长期股权投资 长期股权投资的类型及核算方法 权益法 成本法 长期股权投资 对子公司 的投资 没有报价和 公允价值 对合营企 业的投资 对联营企 业的投资 重大影