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价值链会计研究：回顾与展望 匾蝈 (中国人民大学商学院会计系／会计与财务理论研究所100872) 【摘要】信息时代的到来，要求我们重新审视现行的会计模式。本文在分析了社会经济环境的变迁、现行会计模 式的不足以及信息技术的发展对企业会计冲击的基础上，指出了改革现行会计模式，掏建价值链会计的必要性 和可能性，并给出了价值链会计理论框架的基本构建思路，最后提出了价值链会计领域有待研究的若干问题。 【关键词】价值链价值管理价值链会计 纵观会计的发展历程，每一次重大变革都是在社会经济环境发生深刻变化的基础上进行的，而变革后 的会计理论与方法又会对社会经济起巨大的推动作用。在人类社会迈人信息时代的今天，以记账、算账、 报账为重心的传统会计模式受到越来越多的批评。所幸的是，人们已经意识到了转变会计职能的必要性。 忍受这样一个事实：用超过财务部门80％的资源和陈旧的计算机财务系统仅仅从事交易记录和活动控制 工作，而没有使公司的价值显著增加。” 基于以上情况，我们认为，无论是会计工作，还是会计理论研究、会计教学都应当与时俱进。更新观 念，紧紧抓住价值管理这个中心，以企业价值增值最大化为目标，借助高速发展的信息技术，拓展会计管 理对象的外延范围，构建以价值链为载体．以事中实时控制为核心、融传统财务会计与管理会计于一体的 价值链会t1。 一、从会计是一种价值管理说起 早在20多年以前，我们就提出了“会计管理”概念，认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工 作是一种管理工作，会计部门是企业的一个管理部门，会计管理的内容可以抽象为“价值管理”。正因为 会计具有管理功能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的价值链会计才成为可能。 在“会计管理”概念提出以后，我们叉从不同角度、不同层次对会计管理作了理论阐述，初步形成 了会计管理理论，并使这一理论在我国财会界占有一席之地。当然，由于受当时的条件限制，我们主要是 从马克思所倡导的劳动价值论角度来阐释价值管理的。随着西方经济学、管理学和会计学理论在我国的传 播，以及根据变化了的形势对马克思的劳动价值理论的重新理解，我们认为有必要在“博采众长”的基 础上重新审视原来有关价值管理的理念，并且尽可能地赋予其新的内涵。为此，我们首先要明确什么是价 值。 应该说，价值这个概念并不是作为经济学范畴而存在，而是一个哲学意义上的范畴。它表现的是作为 主体的人与客观世界之间的某种关系。马克思认为，价值是指人与自然物质交换过程中人与人的社会关系 (劳动价值论)。当代西方学者则认为，价值是指人与客观存在的物的关系，即物对人的效用(客观效用 *本文系阎达五教授申请的自然科学基金项目“圩环境下价值链管理与价值链会计研究”的前期成果，项目批准号为由 戴德明、何广涛根据阎达五教授生前的研究成果、有关笔记和谈话记录整理而成，王化成、谭劲松、尹美群参加n寸论。本文试图准确、 完幢地表达先生的学术思想，但受学识所限，要做到这一点难度很大，整理者愿对文中理解和表达等方面存在的问题负责。 3 万方数据 论)、人对物效用的评价(主观效用论)。经济学不同阵营的对立，不在于具体分析工具和分析方法的差 异，而在于其分析背后的价值观的不同。 当我们把价值这个范畴放人会计学领域之中时，我们最关心的是如何通过价值管理，实现企业的 价值增值最大化，也就是说，我们所关心的应是价值的交换价值表现形式。一种商品或服务只有在市 场上得到顾客的认可，才可以为企业带来价值。因此，价值运动的一幅最简单、最直观的图画是，价 值从顾客流向核心企业。由于顾客概念的相对性以及价值创造过程的复杂性，比较符合现实的价值运 动应该是，价值从最终顾客经由若干企业向上游企业流动，并在各节点企业之间进行分配。这样看待 价值运动，视野能够更为宽广，能够综合考虑参与价值创造的各主体的利益，也与目前管理理论发展 的趋势相吻合。总之，我们是基于“会计管理活动论”的基本指导思想以及新环境下对价值管理的新 认识提出价值链会计的构想。 二、研究价值链会计的必要性与可能性 (一)必要性 从社会经济环境的变化来看，人类社会进入20世纪90年代以来，全球经济的发展呈现卅两个基本特 征：一是各国经济