税务会计实务 教学课件 作者 梁伟样 6 3 企业所得税会计核算.docVIP

授课计划 课程名称：税务会计实务 授课时间：×××× 编号：6-3 教师姓名 ××× 授课班级 ××× 授课形式 讲授 课 时 5 授课项目 学习任务 项目六 企业所得税会计核算与申报 学习任务6.3 企业所得税会计核算 教学目标 1．掌握企业所得税会计的基本知识； 2．熟悉暂时性差异的相关内容，确认计税基础，计算暂时性差异； 3．熟悉企业所得税会计的基本知识，采用资产负债表债务法进行会计处理。 教学重点 计税基础的确定，暂时性差异的计算，资产负债表债务法的会计核算 教学难点 暂时性差异的计算，资产负债表债务法的会计核算 教学场所及教具 ××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影 教学方法 讲授法、案例教学法、讨论法 课内外 作业 课内：配套实训教材×××× 课外：调查1个上市公司企业所得税业务的资产负债表债务法的实际处理办法 课后体会与建议 资产负债表债务法比较难，目前主要在上市公司采用，其他企业一般还采用应付税款法进行所得税的核算 教学过程及主要内容 【教学导入】 从企业对所得税应付税款法的核算导入 【讲授新课】 〖知识准备与业务操作〗 一、暂时性差异的确认 （一）资产计税基础的确定 （二）负债计税基础的确定 （三）应纳税暂时性差异的确认 （四）可抵扣暂时性差异的确认 二、会计科目的设置 1．递延所得税负债 2．递延所得税资产 3．所得税费用 三、资产负债表债务法的会计处理 （一）递延所得税资产的确认 （二）递延所得税负债的确认 （三）所得税费用的确认 四、应付税款法的会计处理 〖任务设计——资产负债表债务法的应用〗 【课堂小结】 【作业布置】 课程讲义 学习任务6.3 企业所得税会计核算 【知识准备与业务操作】 一、暂时性差异的确认 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 1．资产计税基础的确定 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 （1）固定资产。以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础，但固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理在折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取等方面会产生差异。 （2）无形资产。在无形资产后续计量和内部研究开发形成无形资产的初始确认方面，其入账价值与税法规定的成本之间会存在一定差异。 （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按照《企业会汁准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值；税法规定按照企业会计准则确认的公允价值变动损益在计税时不予考虑，即有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。会造成该类金融资产账面价值与其计税基础之间的差异。 （4）其他资产。因企业会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。 2．负债计税基础的确定 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。与账面价值的关系式如下： 负债的计税基础=负债的账面价值－将来负债在兑付时允许扣税的金额 （1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出在实际发生时可全部税前扣除，该事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来兑付时允许扣除的全部账面价值之间的差额等于零，即计税基础为零。 （2）预收账款。企业在收到客户预付款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为零，计税基础等于账面价值。 （3）应付职工薪酬。会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。 （四）其他负债：其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除