税务会计实务 教学课件 作者 梁伟样 8 8 资源税会计核算与申报.docVIP

授课计划 课程名称：税务会计实务 授课时间：×××× 编号：8-8 教师姓名 ××× 授课班级 ××× 授课形式 讲授 课 时 1 授课项目 学习任务 项目八 其他税会计核算与申报 学习任务8.8 资源税会计核算与申报 教学目标 1．掌握资源税的基本知识，确定计税依据，选择税率，计算应纳税额； 2．熟悉资源税的会计处理； 3．熟悉资源税征收管理的基本知识，进行纳税申报。 教学重点 1．资源税的优惠政策； 2．资源税应纳税额的计算与申报； 3．资源税的会计核算。 教学难点 资源税的优惠政策的运用；资源税应纳税额的计算； 教学场所及教具 ××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影 教学方法 讲授法、案例教学法、讨论法 课内外 作业 课内：配套实训教材×××× 课外：选择一个企业的资源税应纳税额的计算与会计核算业务实际操作 课后体会与建议 教学过程及主要内容 【教学导入】 从日常的矿产资源和生活用盐中引出资源税。 【讲授新课】 〖知识准备与业务操作〗 一、纳税人和征税范围的确定 纳税人为我国境内城市、县城、建制镇范围内使用土地的单位和个人。 征税对象是各种自然资源，征税范围是矿产品和盐。 二、资源税的计算 1．计税依据的确定 2．税目与税率的选择 3．优惠政策的运用 4．应纳税额的计算 三、资源税的核算 四、资源税的缴纳 1．纳税期限 2．纳税义务发生时间 3．纳税地点 4．纳税申报 【课堂小结】 【作业布置】 课程讲义 学习任务8.8 资源税会计核算与申报 【知识准备与业务操作】 一、纳税人和征税范围的确定 1．纳税人和扣缴义务人的确定 资源税是对在我国领域及管辖海域从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。从2011年11月1日起实施新的资源税法。 在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐的单位和个人为资源税的纳税人，包括各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，包括独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。 2．征税范围的确定 资源税的课税对象是各种自然资源，我国目前只选择对矿产品和盐两类资源征收资源税。具体征税范围如下： （1）原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 （2）天然气。是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。 税　率 一、原油 销售额的5%-10% 二、天然气 销售额的5%-10% 三、煤炭 焦煤 每吨8-20元 其他煤炭 每吨0.3-5元 四、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米0.5-20元 贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉0.5-20元 五、黑色金属矿原矿 每吨2-30元 六、有色金属矿原矿 稀土矿 每吨0.4-60元 其他有色金属矿原矿 每吨0.4-30元 七、盐 固体盐 每吨10-60元 液体盐 每吨2-10元 3．优惠政策的运用 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 （2）纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。 （3）国务院规定的其他减税、免税项目。 4．应纳税额的计算 资源税按照从价定率或者从量定额的办法征收，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。 纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。 实行从价计征的，其应纳税额计算公式如下： 应纳税额＝计税销售额×适用税率 实行从量计征的，其应纳税额计算公式如下： 应纳税额＝课税数量×定额税率 【例】某冶金联合企业附属的矿山，2012年3月开采铅锌矿石6000吨，销售5000吨，铅锌矿石适用资源税税率为每吨15元。该矿山3月份应纳资源税税额计算如下： 应纳税额＝5000×15＝75000（元） 三、资源税的核算 企业核算资源税应设置“应交税费——应交资源税”科目。根据资源矿产品用途不同其会计核算存在差异：对外销售应税产品应缴资源税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目； 【例】某煤矿为增值税一般纳税人，2012年2月生产原煤120万吨，全部对外销售；另外该煤矿当月还生产销售天然气3000万立方米，开具增值税专用发票，不含税价款为7500万元。已知该煤矿原煤适用的单位税额为2元/吨，煤矿邻近的石油管理局天然气适用税率为6%。该矿山应纳资源税税额计算如下，并作会计处理。 根据税法规定，煤矿生产的天然气暂不征税。 应纳税额=120×2=240（万元） 计提资源税时，编制会计分录： 借：营业税