《企业会计准则第12号——债务重组》解析.pdfVIP

制度解读lPOLICYINTERPRETATION 《企业会计准则第 12号——债务重组》解析 湖北华舟重工有限责任公司 周三芳 一 、债务重组准则主要内容解析 性及偶发性的特点，与企业日常经营活动无直接关系，故应在 “营 (一)债务重组定义解析 《企业会计准则第 12号——债务 业外收入”或 “营业外支出”账户进行核算。以非现金资产清偿债 重组》(以下简称 “新准则”)将债务重组定义为 “在债务人发生 务的，债务人应分清债务重组利得和转让资产损益的界限。债务人 财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 应将重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 的裁定做出让步的事项。”说明我国具体准则的范围限定在对债 确认为债务重组利得；转让的非现金资产公允价值与其账面价值 务人处于财务困难时债权人做出了让步的债务重组，即债务人发 之间的差额确认为转让资产损益。转让非现金资产时涉及相关税 生财务困难是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重 费的，在计算转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性质，考 组的必要条件。原因主要有以下四点：(1)债务人没有发生财务困 虑其是否计人转让资产损益。债务人核算转让资产损益时一般不 难时发生的债务重组的会计核算，其实质属于捐赠 ，不适用该准 需要单独设置账户进行核算。如债务人以存货清偿债务的，转让的 则。(2)企业破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营条件下 存货作为销售处理，转让资产损益为销售收入与其成本及相关减 的债务重组，非持续经营条件下的债务重组不属于债务重组准则 值准备之间的差额；债务人以固定资产清偿债务的，转让的固定资 涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范予以规定。在企业进行 产作为固定资产清理处理，转让资产损益作为固定资产清理收入 公司制改造时，情况比较复杂，其债务重组无论是否属于持续经 与清理支 出之间的差额 ，如为收益 ，在 “营业外收入”账户下的 营，本准则也不予涉及。故本准则中债务重组不包括企业破产清算 “处置固定资产净收益”明细账户核算 ；如为损失，在 “营业外支 及企业进行公司制改造等特殊情况 ，仅限于公司正常经营时期的 出”账户下的 “处置固定资产净损失”明细账户核算；债务人以无 债务重组。(3)债务人发生财务困难时所进行的债务重组 ，如果债 形资产清偿债务的，转让的无形资产收入与其相关成本之间的差 权人没有让步，而是采取以物抵债或诉讼方式解决，没有直接发生 额计入当期损益。 权益或损益变更 ，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处 (三)债务重组 日的确定 正确确定债务重组 日是进行债务重 理。只有在让步的情况下才是新准则规定的债务重组 ，适用债务重 组账务处理的前提。债务重组 日即为债务重组完成日，即债务人 组具体准则。(4)债务重组不包括企业正常生产经营条件下债务 履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本 的转换。即债务重组准则不包括企业正常情况下的债转股和借新 或修改后的偿债条件开始执行的日期。债务重组可能发生在债务到 债还旧债。 期前、到期 日或到期后。对于以资产方式进行债务重组的，债务重组 (二)债务重组损益核算与企业 日常活动损益核算的区别 债 日为资产已经到达债权人手里或已经交付债权人使用，并办理了 务重组损益应于债务重组日确认和计量。因债务重组具有非经常 有关债务解除手续的日期。 贷：应付利息 350000 借款及借款费用的核算程序分为三个步骤：第一步，分别计算 支付当期应付利息和到期本息时， 各笔借款的实际利率并编制该借款的 “计息调整表”。第二步，计 借：应付利息 750000