存货舞弊的识别.pdfVIP

维普资讯 存 货 舞弊 的识 别 一 、 存货价值的操纵手法 3．产成品的错误资本化。产成品 封好的包装箱。这样，为虚报存货数 存货价值的确定涉及两个要素： 被资本化的部分通常是销售费用和 量，审计客户会在仓库里堆满空包装 数量和价格。确定现有存货的数量常 管理费用。为了发现这些问题，注册 箱。 常比较困难，因为货物总是在不断地 会计师应当对生产过程中的有关人 三、执行分析程序识别可能的存 被购入和销售，不断地在不同存放地 员进行访谈，以明确产成品成本费用 货舞弊 点间转移。存货单位价格的计算同样 的归集与分配过程是否适当。审计客 既然靠盘点并不能发现所有重 存在问题，因为采用不同的计价方法 户往往可列出很多看似充分的证据 ， 大舞弊行为，注册会计师就必须执行 所计算出来的存货价值将不可避免 用 以支持其通过对产成品进行资本 分析程序。一个不诚实的审计客户可 地存在较大的差异。企业常常利用以 化而增加利润的处理。此类舞弊往往 以通过多种途径去操纵存货信息。注 下几种方法来虚增存货价值。 是财务总监在 总裁的指使下实施 册会计师要对审计客户进行重大存 1．虚构存货。正如莫纳斯所说， 的。因此，在对关键人物的正式访谈 货舞弊的动机和机会加以评估，以发 一 个极易想到的增加存货价值的方 中，如果怀疑有人指使他们夸大了有 现存货造假行为。 法是对实际上并不存在的项 目编造 关存货的信息，注册会计师应采取一 1．审计客户舞弊的动机。审计客 各种虚假资料 ，如没有原始凭证支持 种直截了当的方式对其进行责问，迫 户进行舞弊的动机可谓多种多样，对 的记账凭证、夸大存货数量的存货盘 使其说出真相 。 其进行分析并在执行审计过程 中予 点表、伪造的装运和验收报告以及虚 二、存货盘点的局限性 以考虑将有助于发现舞弊。以下列举 假的定购单。因为很难对这些伪造的 证实存货数量的有效途径是对 了导致审计客户产生舞弊冲动的几 资料进行有效识别，所以注册会计师 其进行整体盘点。注册会计师必须合 种常见原因：①审计客户正面临财务 往往需要通过其他途径来证实存货 理、周密地安排盘点程序，并谨慎地 困难。②审计客户管理当局面临完成 的存在及其价值。 予以执行。盘点的时间应尽量接近年 财务计划的压力。③存货为资产负债 2．存货盘点操纵。注册会计师通 终结账 日。盘点时应采取尽可能多的 表中的一个重大项 目。④存在合同所 过对客户存货的监盘来获取有关存 措施以提高盘点的有效性 ，比如各存 限定的供货方面的压力。⑤审计客户 货的审计证据。因此，对注册会计师 放点同时盘点、停止存货流动以及盘 企图得到用存货担保的融资。⑥审计 来说，执行和记录盘点测试显得非常 点数额达到合理的比例等。不过，即 客户面临来 自资本市场的压力，如股 重要。遗憾的是，在一些存货舞弊案 使注册会计师谨慎地执行了盘点程 价下跌、公司面临退市或被收购的风 件 中，审计客户在数小时之 内就改变 序，也不一定能发现所有重大的舞 险等。 了注册会计师的工作底稿。因而，注 弊。这是因为存货的盘点测试存在以 2．审计客户舞弊的机会。并非所 册会计师必须采取足够多的措施 以 下局限性 ： 有的公司都可以通过存货造假虚增 提高审计证据的可信度。举例来说， 第一，审计客户往往派代表跟随 利润。事买上，对于那些规模小、业务 假定审计客户在会计期间结束前五 注册会计师，一方面可记录测试的结 单一的公司，要想瞒过注册会计师而 天收到一大批货物，随之将所有与之 果，另一方面也可掌握测试的地点及 在存货上做手脚是非常困难的。但存 有关的验收报告和发票 以及它们 的 进程等。这样，审计客户就有机会将 在以下情况时审计客户进行存货舞 复印件抽出，并在审计期间将其隐藏 虚构的存货加计到未被测试的项 目 弊的可能性会增加：①公司为一个制 起来。然后在进行存货实物盘点时， 中，从而虚增存货的总体价值。 造企业