技术经济学概论 第2版 教学课件 作者 陈立文教学案例 技经案例——增值税税收筹划案例分析.pdfVIP

案例3：增值税税收筹划案例分析 汇海塑业有限责任公司是增值税一般纳税人，下设3 个非独立核算的业务经 营部门：零售商、塑料制品加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和 销售货物的，工程安装施工队主要是承接安装和维修等业务，并且此安装工程是 包工包料式的安装。从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入都 是由销售货物——设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费两部分 组成。 现在有一个较为可行的方法，就是走企业改制分立的道路，即把原工程安装 施工队独立出来，单独办照，单独核算，使它成为公司所属的二级法人。根据现 行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3%的营业税，这比原按17%纳增值税 会降低不小的税负。 先假定公司2011 年度取得包工包料安装收入500 万元，其中设备及材料价 款340 万元，安装工时费收入160 万元，施工队独立前，应按混合销售纳增值税： 销项税额=500÷（1+17%）×17%=72.65，假定可抵扣进项税额为35 万，则应纳 增值税=72.65-35=37.25，税负率为37.25÷500×100%=7.45%。 若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事，它只负责承 接安装工程作业，只就安装工时费收入 160 万元单独开票收款，并安装营业税规 定计税，此时，设备及材料价款340 万元，则由原企业纳增值税，即应纳增值税 =340÷（1+17%）×17%-35=14.40 万元，而工时费收入160 万元由新独立的施工 队纳营业税，即应纳营业税=160 ×3%=4.8 万元，两税加起来合计为 14.40+4.8=19.2 万元，税负率为：19.2÷500×100%=3.8%。 由此可见，这家公司这样筹划后，总体税收负担大不一样，它能合理合法地 将原税负7.45%降至3.8%，从而税收支出降低了3.65%，企业的收益增加了18.05 万元。这样就为公司创造了大量盈余，帮企业获得了更多的税收优惠。