中国财务会计概念框架的公允价值理论观——新言·旧文寄语-2006现值和公允价值的春天.pdfVIP

中国财务会计概念框架的公允价值理论观 ——新言·旧文 寄语“2006现值和公允价值的春天” 谢诗芬 （湖南大学会计学院，湖南） 【摘要】本文以“新言加旧文”的独特叙述方式，深入阐述了近几年来作者对中国财务会计 概念框架、公允价值、公允价值理论及其相互关系的理性思考，对我国新的《企业会计准则 ——基本准则》、某些具体会计准则和注册会计师审计准则及其关系做了简评，具有一定的理 论意义、学术价值和现实意义。作者认为：对于财务会计概念框架来说，公允价值的意义绝 不仅限于是一个复合的会计计量属性，实际上，它直接影响概念框架中从会计目标、会计信 息质量特征到会计要素及其确认、计量和报告的每一个要素的不同倚重；没有高质量的概念 框架就不可能有高质量的会计准则，就会带来一系列的国内外社会政治经济后果。我国新的 《企业会计准则——基本准则》正确地选择了公允价值大方向并提出了公允价值概念，但却 没能指出明确的路径和说明其深刻的内涵和外延，正确地树立了目标，却缺乏足够详尽和统 一的程序和方法指南；因参照IASB现行的IFRS体系而缺乏单独的公允价值计量准则及其应 用指南是错误的，仅仅依赖《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的 审计》这一专门的公允价值审计准则及其应用指南也是远远不够的，它们将带来一系列理论 与实务问题。我国应像FASB和IASB一样，尽快补充单独的《企业会计准则第XX号——公允 价值计量》及其应用指南，以实现制定我国新会计审计准则体系的总体目标。 【关键词】财务会计概念框架；公允价值理论；中国；新会计审计准则体系 一、2006新言：关于本文的一点说明 2006年2 月15 日，是新中国会计发展史上一个值得铭记的重要日子。财政部在北京人民大 会堂隆重举行了新会计审计准则体系发布会。2007年1月1 日实施。财政部部长金人庆在发布会 上表示，这是我国会计审计发展史上新的里程碑，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯 例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。“2006年的春天注定要成为中 1 国会计界的一个重要记忆” 、“梳妆一新、薄施粉黛的‘准则姑娘’来了，明媚的春光便是她的 2 金边衣裳” 、“这是我国第二次会计革命”、“以公允价值（含其难点现值）为最大亮点”、“与国 际准则趋同”……好评如潮。然后大家等待应用指南。下半年将迎来学习培训高潮。 半年前的声音尤在耳畔，它说明我国的新准则研制工作得到了国际认可。2005年11月初举 行的中国会计准则委员会-IASB“会计准则趋同会议”上达成的共识之一认为：“IASB希望中国 对完善国际会计准则提供帮助。IASB认为，中国会计准则体系建设中的基本原则和一些特别规定 具有代表性，值得国际会计准则借鉴和吸收，并希望在关联方交易的披露、公允价值计量问题以 1 刘海凌，“新会计准则：春天绽花香”，《中国财经报》，2006 年3 月2 日。 2 张连起，“中国注册会计师执业准则的六大亮点”，《中国财经报》，2006 年2 月26 日。 及同一控制下企业合并等三个方面得到中国的帮助。” 2005年5月中旬，征文截止日过去好几天了，但笔者的征文还没有写好。主要原因如下： 经财政部会计司推荐、笔者4月30日才应中注协邀请、正式接手中国注册会计师协会最复杂 和重要的课题之一（“起草《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》 应用指南”），5月底就要求完成、6月下旬开始将在三个国家会计学院举办的国家级师资培训班上 讲课。这让笔者接下来的“五一节”及其后的日子真成了劳动节和劳动月：笔者要学习研究中国 的审计准则体系和会计准则体系、学习研究各国和国际组织的有关审计准则和会计准则，思考在 1 2 我国缺乏单独的“公允价值计量”会计准则 和相对完善的概念框架 情况下、在我国会计准则对 3 公允价值基本概念与方法的阐释不科学、不集中和不统一的情况下，如何撰写该单独的审计准则 指南、以增加准则的可操作性的问题——众所周知，公允价值（含现值）最大的问题就是其计量 的可操作性或可操纵性问题……笔者深感责任重大。新准则颁布前后，笔者