房地产权属变更与税款征纳前置.pdfVIP

2 010年 8 月 扬州大学税务学院学报 Aug. 20 10 第 15卷第 4 期 Journa l of T ax C ollege of YangZh ou Un iversity Vol. 15, N o. 4 赵 洲 (巢湖学院经法系, 安徽 巢湖 2 38000) : 。, , 。, , 。, , , , , 。 : ; ; : F 810. 423 : A : 1007- 44 65( 20 10) 04 - 0018- 05 房地产转让本身是 种民事法律行为, 但与 属变更登记的前置程序和条件, 建设部在 2 008年 此同时, 房地产转让也将引发各种相关税的征收 制定实施的5房屋登记办法6也未设定这样的前 与缴纳, 包括契税、营业税、个人所得税、土地增值 置程序和条件。因此, 在直接调整规范房地产权 税、印花税等。从目前的普遍做法来看, 各种相关 属变更登记的法律规范中并不存在税款征纳这 税款的征纳基本上是依托权属变更登记这 关键 前置程序和条件。在税收法规中也并没有系统全 环节来实现和完成的。房地产管理部门充分运用 面地设定税款征纳这 前置程序和条件, 只是在 权属变更登记上的行政公权力, 将完成各种相关 若干税收条例中有所规定和体现。5契税暂行条 税款的征纳作为房地产权属变更登记和发证的强 例6第十 条规定, 纳税人应当持契税完税凭证和 制性的前置程序和条件。应该说, 这种方式的优 其他规定的文件材料, 依法向土地管理部门、房产 点是明显的, 即各种相关税款得以便捷、高效地征 管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手 纳。但是, 这种方式也存在着严重的制度缺陷和 续。纳税人未出具契税完税凭证的, 土地管理部 实践弊害。 是制度缺陷导致税款征纳的重心偏 门、房产管理部门不予办理有关土地、房屋的权属 移。即在某些情形下房地产转让的主体将实际承 变更登记手续。第十二条规定, 土地管理部门、房 担本不应由其承担和完成的税收行政责任, 并阻 产管理部门应当向契税征收机关提供有关资料, 碍或干涉了合同当事人应有的房地产民事流转权 并协助契税征收机关依法征收契税。5土地增值 益。二是过分依托权属变更登记完成税款征纳往 税暂行条例6第十 条规定, 土地增值税由税务机 往造成税务机关的懈怠或不作为, 致使税收上应 关征收。土地管理部门、房产管理部门应当向税 有的调控功能被弱化。这对于当前的房地产市场 务机关提供有关资料, 并协助税务机关依法征收 调控是不利的。为此, 需深入地分析研究房地产 土地增值税。第十二条规定, 纳税人未按照本条 权属变更与税款征纳的配置关系, 以期推进和完 例缴纳土地增值税的, 土地管理部门、房产管理部 善相应的制度建设。 门不得办理有关的权属变更手续。5印花税暂行 、 条例6第十二条 发放或者办理应纳税凭证的单 从现行的法律依据来看, 5物权法6和5房地 位, 负有监督纳税人依法纳税的义务。5印花税暂 产管理法6等基本法律并未规定税款征纳作为权 行条例施行细则6第二十八条规定, 条例第十二条 : 20 10- 07- 16 : ( 1969- ) , , , , 。 18 所说的负有监督纳税人依法纳税的义务, 是指发 和条件。换言之, 房地产部门基于授权得以实施 放或者办理应纳税凭证的单位应对以下纳税事项 税款代征行为, 但不得将其与房地产权属变更登 监督: 1. 应纳税凭证是否已粘贴印花; 2. 粘贴的印 记/ 捆绑0实施。如果经由税务部门的代征授权不 花是否足额; 3. 粘贴的印花是否按规定注销。对 能实现前置程序和条件的合法正当化, 那么, 是否 未完成以上纳税手续的, 应督促纳税人当场贴花。 有必要修订相关法律, 以普遍性地设定这 前置 除上述契税、土地增值税和印