法与纳税会计 教学课件 作者 罗新运 第七章关税及会计处理.pptVIP

第七章 关税法及会计处理 学习目标： 了解：关税的概念、特点、征税对象 纳税义务人及关税的征收管理 熟悉：关税税率及其应用 原产地的规定 关税减免的规定 关税完税价格的确定 掌握：关税的计税依据 关税的计算方法 进出口货物关税的会计处理 第一节　关税会计核算 一、关税及其特点 （一）关税的概念 关税是海关依法对进出境的货物、物品所征收的一种 税。 （二）关税的特点 关税有如下特点： 1.纳税的统一性和一次性 2.税收上的过“关”性 3.税率的复杂性 4.征收上的权威性和对进出口贸易的调节性 二、关税的征税范围和纳税义务人 （一）关税的征税范围 关税的征税范围是准许进出关境的货物和物品。 货物是指贸易性商品。 物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物 品、各种运输工具上的工作人员携带进口的自用物品、馈 赠物品以及其他方式进入关境的个人物品。 （二）纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品 的所有人为关税的纳税义务人。对于携带进境的物品，推 定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进 出境旅客为所有人；对以邮寄方式进境的物品，推定其收 件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定 其寄件人或托运人为所有人。 三、进出口税则、税目和税率 （一）进出口税则的内容 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策 通过一定的立法程序制定颁布实施的进出口货物和物品应 税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包 括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。 我国现行税则包括《进出口关税条例》、《税率适用 说明》、《中华人民共和国海关进口税则》、《中华人民 共和国海关出口税则》及《进口商品从量税、复合税、滑 准税税目税率表》、《进口商品关税配额税目税率表》、 《进口商品税则暂定税率表》、《出口商品税则暂定税率 表》、《非全税目信息技术产品税率表》等附录。 （二）关税税率的分类 1．进口关税税率 （1）税率的设置和运用 自我国加入WTO之后，我国进口税则设有最惠国税率 协定税率、特惠税率、普通税率，此外还有暂定税率和关 税配额税率等。除此之外，国家还根据经济发展需要使用 暂定税率和关税配额税率。 （2）进口关税的计征办法 我国对进口商品基本上都实行从价税，对部分货物实 行从量税、复合税和滑准税。 2．出口关税税率 我国出口税为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数 资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口需要规范出口秩序 的半制成品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗等36种商 品征收出口关税，在前述范围内的23种商品实行0～20% 的暂定税率，其中16种商品为零税率，6种商品税率在10% 及以下。我国真正征收出口关税的商品只有20种，且税率 也较低。 3．特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销与反补贴税、保障 性关税三种。 （三）税率的应用 1. 进出口货物应当按照纳税义务人申报进口或出口 之日实施的税率征税。 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当 按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征 税。 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原 申报进口或出口之日所实施的税率，但p.195所列的九情 况除外。 四、原产地的规定 （一）全部产地生产标准 （二）实质性加工标准 （三）其他 五、关税的减免 （一）法定减免税 （二）特定减免税 （三）临时减免税 六、关税的纳税地点和纳税期限 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物 运抵海关监督区后装货的24小时以前，由进出口货物的纳税义务人 向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算 应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税人应当 自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款（纳税 期限最后一天为周末或法定节假日的顺延）。纳税人因不可抗力或 者在国家税收政策调整的情况下，不能按期缴纳税款的，经海关总 署批准，可以延期缴纳税款，但