法与纳税会计 教学课件 作者 罗新运 第三章 消费税法及会计处理.pptVIP

第三章 消费税法及会计处理 学习目标： 了解：消费税的定义 消费税的计税原理 消费税的纳税义务人 熟悉：消费税的征税范围 消费税的税目及税率 销售额的确定时间 应纳税额的计算方法 消费税征管与纳税申报 掌握：消费税计税依据的确定 应交消费税的计算 应交消费税的会计处理方法 第一节　消费税会计概述 一、消费税会计的有关规定 消费税是对我国境内给从事生产、委托加工和进口应 税消费品行为的单位和个人，就其流转额（销售额或销售 数量）为课税对象在特定环节征收的一种税，属于流转税 的范围。 （一）消费税的特点 1．征税范围上的有限性、纳税环节的单一性 2．消费税是价内税最终由消费者负担 （二）消费税的纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品 的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 （三）征税范围 1.特殊消费品。指过度消费对人的健康、社会秩序、生 态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、 焰火等。 2.非生活必需品及奢侈品。如化妆品、护肤护发用品、 贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表等。 3.高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。 4.不可再生和替代的石油类消费品。如成品油、汽车轮 胎等。 二、税目及税率 消费税共分14个税目。税率基本采用差别比例税率和 定额税率两种形式。除黄酒、啤酒、汽油、柴油采用定额 税率，卷烟、粮食白酒、薯类白酒的计税方法为从量定额 和从价定率征收相结合的复合计税方法外，其他税目采用 比例税率。消费税税目、税率见P.110 三、消费税的征管 （一）申报纳税环节 纳税人生产应税消费品于销售时纳税，金银首饰、钻 石及钻石饰品在零售环节纳税。纳税人将生产的应税消费 品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及 用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税 委托加工应税消费品于委托方提取加工货物时，由受 托方代扣代缴消费税。委托加工的应税消费品收回后，再 继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费 税款可以扣除。 单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，应当于 应税消费品报关进口环节缴纳消费税。为了减少征税成本 进口环节缴纳的消费税由海关代征。 （二）纳税义务发生时间 纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间 分别确定具体来说： （1）纳税人销售自产的应税消费品，其纳税义务发生 的时间为 ① 纳税人采取赊销和分期收款结算方式，其纳税义务 发生的时间为销售合同规定的收款日期当天。 ② 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生 的时间为发出应税消费品的当天。 ③ 纳税人采取托收承付和委托收款结算方式销售的， 其纳税义务发生的时间为发出应税消费品并办妥托收手续 的当天。 ④纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生的时 间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生 的时间为移送使用的当天。 （3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生 的时间为纳税人提货的当天。 （4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时 间为报关进口的当天。 （5）金、银及钻石首饰在零售实现时。 （三）纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15 日或1个月不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内 申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税 的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起至10日（新 条例规定为15日）内申报纳税并结清上月税款。 纳税人进口应税消费品，应自海关填发税款缴款书之 日起15日内缴纳税款。 （四）纳税地点 1.纳税人销售应税消费品，以及自产自用的应税消费 品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务 机关申报纳税。 2.委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外 由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。