法与纳税会计 教学课件 作者 罗新运 第四章 出口退税.pptVIP

第四章 出口货物退（免）税及会计处理 学习目标 了解：出口退税的类型及有关政策规定 熟悉：出口退税的征税范围 出口退税的管理 掌握：不同类型企业出口退税的计算 出口退税的会计处理方法 第一节　出口货物退（免）税概述 一、出口货物退（免）税的定义　　 出口退（免）税是指在国际贸易业务中，国家为了鼓励本国货物出口、增强货物在国际市场上的竞争能力，对本国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的各种税金 二、我国出口货物的退（免）税政策 （一）出口货物增值税的退（免）政策 1. 出口免税并退税 2.出口免税不退税 3.出口不免税也不退税 （二）出口应税消费品的退（免）税政策 1. 出口免税并退税（适用于外贸企业） 2. 出口免税不退税 （适用于生产型企业） 3. 出口不免税也不退税（适用于商贸企业） 三、出口货物退（免）税的范围 （一）具备货物出口条件，给予退（免）税的货物 具备货物出口条件，可以办理出口退（免）税的货物一般应同 时符合下列条件： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； （2）必须是经我国海关报关离境的货物； （3）必须是财务会计上作出口销售处理的货物； （4）必须是出口收汇并已核销的货物。 下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外给予免 税并退税： （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸 企业代理出口的货物。 （二）不同时具备货物出口条件，但因销售方式、消 费环节、结算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国 家特准退（免）增值税和消费税特定出口的货物（见教材 P.142规定的10条） （三）企业出口下列货物，除另有规定外，给予免税 但不予退税： ① 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸 企业代理出口的自产货物。 ② 外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物 出口的，免税但不予退税。税法列举的如抽纱、工艺品等 12类出口货物除外。 ③外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农 产品）出口。 （四）出口货物免税但不予退税的范围 1.来料加工复出口的货物 2.列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书 3.免税农产品、国家出口计划内的卷烟、军品以及军 队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的物资； 4.国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自 产农业产品、饲料、农膜等。 注意：出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料 零部件等支付的进项税额，不能从内销货物的销项税额中 抵扣，应计入产品成本处理。 （五）出口货物不免税也不退税 除经批准属于进料加工复出口贸易外，下列货物在出 口时不予免税也不退税： ① 国家计划外出口的原油。 ② 援外出口货物（一般物资援助项下出口货物，仍 实行出口不退税；援外优惠贷款和合作项目基金下出口的 货物，出口退税）。 ③ 国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜 及铜基合金、白银等。 （六）生产企业出口的下列产品，视同自产货物给予退 （免）税： ① 生产企业出口的外购产品凡同时符合以下条件：与 本企业生产的产品名称、性能相同；使用本企业注册商标 或外商提供给本企业使用的商标；出口给进口本企业自产 产品的外商。 ② 生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口给 进口本企业自含产品的外商，符合下列条件之一的：用于 维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；不经 过本企业加工和组装，出口后能直接与本企业自产产品组 成成套产 品的。 ③ 生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件 的：与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企 业生产的产品再委托深加工收回的产品；出口给进口本企 业自产产品的外商；委托方执行的是生产企业财务会计制 度；委托方与受托方必须签订委托加工协议。 三、出口货物的退税率 （一）出口货物的增值税退税率 出口退税率是出口货物的实际退税额与退税计算依据的比例。 现行出口货物的增值税退税率有17％、13％、11％、9%、8％、6％ 5％七档。 （二）出口应税消费品的应退消费税的退税率 出口应税消费品应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税 率相同。办理出口货物免退税的企业，应将不同税率