第5章__风险评估与风险应对.ppt

* A注册会计师作为X股份有限公司（以下简称X公司）2006年度财务报表审计项目负责人。通过了解X公司及其环境，发现当年X公司所处行业由于一些新竞争者的加入，不仅分割了一部分市场，还导致产品价格下降了10%。X公司2005年末制定的2006年度的经营目标是，以稳定发展为前提，力争收入、利润等主要指标在2005年度的基础上保持稳定或略有提高。　　已审计的2005年度财务报表显示，收入为100000万元，成本85000万元，应收账款3000万元。 案例题 * 未经审计的2006年度财务报表显示，收入105000万元，成本89000万元，应收账款15000万元。 要求：在不考虑其他情况的条件下，根据上述资料，完成下表。 描述识别的风险 识别的重大错报风险 认定 是否属于特别风险 重大错报风险水平 提高不可预见性的审计程序 进一步审计程序的总体方案 交易 账户 　　 ? ? ? ? ? 　 ? * 描述识别的风险 识别的重大错报风险 认定 是否属于特别风险 重大错报风险水平 提高不可预见性的审计程序 进一步审计程序的总体方案 交易 账户 在新竞争者产生的冲击下，X公司仍然完成了其经营目标，但应收账款却大幅增加。可能存在管理层为完成目标而虚增收入。由于价格下跌，存货的期末计价也可能存在错报。 销售 主营业务收入　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 存货 发生、准确性、截止　　存在、权利和义务、计价和分摊　　　　　　　　　　计价和分摊 是　　　　 是　　　　　　　　　　　　　　 ? 否 高　　　　 高　　　　　　　　　　　　　　 ? 较高 向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问；针对销售和销售退回延长截止测试期间；函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易等。 综合性方案　　　　　　综合性方案　　　　　　　　　　　　实质性方案 答案 * * 四、风险应对及进一步审计程序 主要内容 控制测试 实质性程序 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 评价审计证据的充分性和适当性 评价列报的适当性 * 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 主要内容 报表层次重大错报风险的总体应对措施 对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 * 总体应对 措施 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改 向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的重要性 分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导 在选择进一步审计程序时应注意不被管理层预先或事先了解 * 对源于控制 环境的报表层次 重大错报风险的考虑 在期末而不是期中实施更多的审计程序 主要依赖实质性程序获取审计证据 修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据 扩大审计程序的范围 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 * 报表层次 重大错报风险及其 总体应对措施对 总体方案的影响 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 * 例题：ABC会计师事务所的D注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，通过对甲公司实施的风险评估程序，已对甲公司2006年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根据《针对评估的重大错报风险设计和实施的程序》准则，对下列问题做出正确的判断。　　1.D注册会计师对甲公司2006年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施是（　）。　　A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性　　B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作　　C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序　　D.通过更多的督导 【答案】ABD * 2.D注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的是（　）。　　A.在期中实施更多的审计程序　　B.主要依赖实质性程序获取审计证据　　C.主要依赖控制测试程序获取审计证据　　D.增加实质性测试的样本量 【答案】AC * 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 主要内容 进一步审计程序的时间 进一步审计程序的范围 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的内涵和要求 * 针对认定层次重大错报