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构建企业管理层受托责任评价指标体系 朱莲美 渊中 国 矿 业 大 学 管 理 学 院 北 京 100083冤 】 。本文在界定企业管 【摘要 企业的委托代理关系不仅对股东有直接的影响，而且对其他利益相关者也有很大的影响 理层受托责任的基础上提出了受托责任评价指标体系。 【关键词】利益相关者 企业管理层 受托责任 评价指标 2006年2月15 日财政部颁布了新企业会计准则，在《企 所有资源，保证企业持续经营、社会持续发展。因此，企业管理 —— 中首次明确提出财务会计报告的 ，而不仅仅局限于对财产所有者的 业会计准则—基本准则》 层的受托责任是多方面的 目标，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成 责任。 果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任 三、企业管理层受托责任评价指标体系构建 履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。然而， 要评价企业管理层受托责任的履行情况，除了界定企业 关于企业管理层的受托责任具体有哪些以及如何评价其履行 管理层的受托责任，还要构建企业管理层受托责任评价指标 情况，理论界尚未形成统一认识。本文拟对此问题予以探讨。 体系。由于企业管理层对股东、债权人、员工、顾客、政府及社 一、企业利益相关者分析 会都负有不同的责任，因此，对管理层受托责任的评价也应分 要评价企业管理层的受托责任履行情况，首先需要界定 为以下几个部分来进行： 企业管理层的具体受托责任，而要界定企业管理层的具体受 。 1.对股东受托责任的评价指标 企业管理层除要对股东 托责任则又必须先明确企业利益相关者是谁。那么，企业经营 所投入的资本承担保值增值的责任外，还应考虑股东实际获 的成败到底与哪些人的利益相关呢？笔者认为，企业经营的好 得的现金股利情况。同时，资本是否保值增值也不能只简单按 坏不仅直接关系到股东财富的增减、债权人债权的安全、员工 照“扣除客观因素后的年末所有者权益衣年初所有者权益伊 的就业机会及福利等，还关系到政府的税收、顾客对产品的服 100%”这一公式进行计算，还应考虑利润的质量。因为影响企 务需求以及社会的稳定等。 业利润计算结果的因素很多，选择不同的会计政策，其差别往 二、企业管理层受托责任分析 往很大。此外，企业压缩必要的研究开发支出、培训支出、广告 通常认为，受托责任的产生源于财产所有权与经营权的 支出以及放宽信用政策等都可以增加当年的利润数额。因此， 分离。财产所有者将其财产委托给经营者（企业管理层）经营 可以通过设置衡量利润质量及股东实际获得的现金股利的几 管理，因此，经营者对财产所有者负有合理、有效地管理与使 个指标对资本保值增值情况予以修正，具体指标计算公式如 用受托财产，使其尽可能保值增值的责任；负有如实地向财产 ： 下 淤盈余现金保障倍数=经营活动产生的现金净流量衣净利 所有者报告其受托责任履行过程与结果的义务等。那么企业 润；于营业收入现金保证率=销售商品、提供劳务收到的现 管理层对企业的其他利益相关者负有什么责任呢？ 金衣营业收入伊100%；盂主营业务利润占净利润的比重=主营 从债权人角度看，企业管理层对他们的责任莫过于保证 业务利润衣净利润伊100%；榆扣除非经常性损益后的净利润占 其债权的安全与完整。如果能够按照协议的规定还本付息，就 净利润的比重=扣除非经常性损益后的净利润衣净利润伊 表明其已经履行了偿债的义务。从员工角度看，员工的待遇