企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目五 5.2.pptVIP

第二节 营业税的 计算 主讲人：宣国萍 客运收入和价外收取的各项费用及联运收入均适用交通运输业税目，税率为3%。 建筑业营业额：承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款、价款之外的各种费用。 答：建筑安装业务适用建筑业税目，税率为3%。建筑业无论工程价款如何结算，均以全部价款计税。 应纳营业税额=1 000 000×60%×3% =18 000（元） 工程收入适用建筑业税目，税率为3%。 五洋建筑公司应纳营业税额=6000000） ×3%=120 000（元） 一般贷款业务和手续费应纳营业税=（70+12）×5%=4.1（万元） ①初保业务的营业额为纳税人向投保人收取的全部保险费。实行分保业务的，对初保人按其向投保人收取的保费全额计征营业税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。 储金平均余额=（300+200）×50%=250（万元） 邮政业务的营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮政业务取得的收入。 邮电局从事的上述业务全部按邮电通信业税目征收营业税，税率为3%。 应纳营业税（8000+3000+12300+9200+14000）×3%=1395（元） 文化体育业的营业额是指纳税人经营文化体育活动取得的收入。 文化体育业的营业额一般情况下以其实际取得的全部价款确定。 但单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。 服务业营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业、或其他服务业的应税劳务收取的全部价款和价外费用。 转让无形资产或销售不动产营业额是指转让无形资产 或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 * * 第二节 营业税的计算 1、营业额的确定 2、应纳税额的计算 主要内容 一、计税依据确定的一般原则 计税依据：纳税人提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款和价外费用。 对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格： 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格计税； 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格计税； 按下列公式核算计税价格： 组成计税价格=计税营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1—营业税税率） ①按营业收入全额计税 应纳税额=营业额×适用税率 ②按营业收入差额计税 应纳税额=（营业额—允许扣除项目金额）×适用税率 ③按组成计税价格计税 应纳税额=组成计税价格×适用税率 二、营业税应纳税额的计算 营业额一般情况下应包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。 特殊规定： 转运业务：差额计税 联运业务：差额计税 1．交通运输业 答：应纳营业税额=（500 000+200 000）×3% +（180 000—100 000）×3% =23 400（元） 某汽运公司某月取得客运收入50万元；价外收取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。 例 纳税人提供建设业劳务（不含装饰）的，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备的价款。 通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人价款后的余额为营业额。 纳税人自建自用的房屋不纳税；但纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，再按销售不动产征收营业税。 实行招标投标的建筑安装工程，其标底和报价的编制均应包含营业税，以中标价格为计税营业额；中标价格以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额。 2、建筑业 舜业建筑公司承建华辰大厦，预算价100万元，其中合同规定由甲方华辰集团提供主要材料40万元，经