企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目五 5.3.pptVIP

第三节 营业税的会计处理 主讲人：宣国萍 一、营业税的纳税义务发生时间 特殊规定 2、销售不动产 （1）采用预收款方式销售不动产的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （2）纳税人将不动产无偿赠予他人的，视同销售，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 3、娱乐业 对俱乐部会员入会时一次性缴清的入会费，无论在财务上如何进行处理，均以取得收入的当天为纳税义务发生时间。 1、工业企业 工业企业从事营业税应税劳务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务支出”科目核算。销售收入实现时，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目。实际交纳营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 某工业企业本期高尔夫球一新型产品的专利技术以1000000元卖给另一家企业，计算应纳营业税并作出会计处理。 借：银行存款　　　1000000 　贷：其他业务收入　　　1000000 借：其他业务支出　　1000000*5%=50000 贷：应交税费—应交消费税　　　　50000 借：应交税费—应交消费税　　50000 　　贷：银行存款　　　　　　　　5000 2、建筑安装业务实行转包或分包形式 由总承包人代扣代交营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付账款”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 某建筑公司５月份工程承包收入2000000元，其中支付给某工程队分包工程价款100000元，建设单位提供材料200000元；另外取得机械作业收入150000元。计算该建筑公司应交营业税及应代扣代缴营业税并作出会计处理 代扣代交营业税=100000*3%=30000 应交营业税=（2000000-100000+150000）*3%=61500 借：银行存款　　　2150000 　贷：主营业务收入　　2050000 　　　应付账款　　　　　100000 　借：营业税金及附加（工程结算税金及附加）　　　61500 　　　贷：应交税费—应交营业税　　　61500 借：应付账款　　　　30000 　贷：应交税费—应交营业税　　30000 借：应交税费—应交营业税　　　　　91500 　　贷：银行存款　　　　　　　91500　 3、施工企业 借记“工程结算税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。 4、铁路运输企业 借记“运输税金及附加”等科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；实际上缴营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 5、交通运输企业 借记“营运税金及附加”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 (1) 实现收入及取得借款时： 借：银行存款 390 000 贷：主营业务收入——客运收入 300 000 ——货运收入 60 000 其他业务收入 20 000 其他应付款 10 000 (2) 计提营业税时： 借：营业税金及附加 10 800 其他业务支出 600 贷：应交税费——应交营业税 11 400 (3) 支付联运企业运费时： 借：其他应付款 10 000 贷：银行存款 10 000 6、房地产开发企业 ①在取得商品房销售收入时 借：银行存款 贷：营业收入 ②计算应缴纳的营业税时 借：经营税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 ③实际缴纳营业税时 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 7、对外经济合作企业 借记“营业税金”科目，贷记“应交税费一应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费一应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。 8、金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业及农业企业 借记“营业税