企业审计实务 教学课件 作者 郑伟 任务七 终结审计.pptVIP

2.否定意见的审计报告 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 注册会计师在出具否定意见的审计报告时，应于“意见段”之前另设“说明段”，说明所持否定意见的理由，并在“意见段”中使用“由于……事项的重要性”等专业术语。 3.无法表示意见的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师的责任段缩简了，并在审计意见段中使用“由于……导致无法表示意见的事项的重要性”等术语。 审计范围可能受到下列两方面的限制： （1）客观环境造成的限制。例如，由于被审计单位存货的性质或位置特殊等原因导致注册会计师无法实施存货监盘，且无法实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 （2）管理理层造成的限制。例如，管理理层不允许注册会计师观察存货盘点，或者不允许对特定账户余额实施函证等，且无法实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 审计意见决策表 导致发生非无保留意见的事项的性质 这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性 财务报表存在重大错报 保留意见 否定意见 无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见 审计报告的强调事项段 强调事项段的含义： 审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要 增加强调事项段的情形（例举） ： 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。 提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。 强调事项段紧接在审计意见段之后，由于增加强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会计师的审计意见 任务七 终结审计 7.1 完成审计工作 7.2 出具审计报告 7.1 完成审计工作 评价审计中的重大发现 汇总审计差异 考虑被审计单位的持续经营假设的合理性 关注或有事项 关注期后事项 复核审计工作底稿和财务报表 获取管理层声明书 7.1.1 评价审计中的重大发现 在审计完成阶段，项目负责人和审计项目组考虑的重大发现和事项包括： 1、期中复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响； 2、涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的披露； 3、就识别出的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修改； 4、在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息； 5、与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息。 7.1.2 汇总审计差异 审计差异 编制审计差异调整表 编制试算平衡表 审计差异 核 算 错 误 重分类 错 误 建议调整的不符事项 不建议调整的不符事项 (未调整不符事项) 审计差异 按照重要性的原则，划分建议调整的不符事项和未调整不符事项 编制审计差异调整表 建议调整的 不符事项 未调整不符 事项 重分类错误 调 整 分 录 汇总表 未调整不符事项汇总表 重分类分录 汇总表 审 计 差 异 汇 总 表 编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。 编制试算平衡表的目的是验证被审计单位未审财务报表、调整分录、重分类分录、调整后的金额（审定数）的借贷是否平衡。 7.1.3 考虑被审计单位的持续经营假设的合理性 管理层的责任 导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 评价管理层对持续经营能力作出的评估 持续经营能力对审计结论与报告的影响 注册会计师的责任 财务方面 经营方面 其他方面 考虑 被审 计单 位的 持续 经营 假设 的合 理性 7.1.4 关注或有事项 或有事项的审计目标 或有事项的审计程序 或有事项的审计目标 确定或有事项是否存在和完整； 确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定； 确定或有事项的列报是否恰当 或有事项的审计程序 了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。 审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。 向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。