利益相关者集体选择视角的报告主体与财务列报.pdfVIP

利益相关者集体选择视角的报告主体与财务列报 王竹泉1 杜媛2 1.中国企业营运资金管理研究中心 1、2.中国海洋大学管理学院 266100 [摘要]该文致力于建立一个适用于各类报告主体的通用财务列报模式。以利益相关者集体 选择的企业形成逻辑为理论基础，结合IASB和FASB在2008年联合发布的 《财务报表列 报的初步意见 （讨论稿）》和2010年发布的 《财务报告概念框架：报告主体》征求意见稿， 该文探讨了该企业逻辑下通用财务列报的报告主体边界、报告使用者边界和财务列报的具体 内容与格式，并揭示了会计信息所反映的经济活动内容、价值增值内容及其计量，最后设计 出在利益相关者集体选择逻辑下，供各类报告主体通用的财务状况表、综合收益表、财务状 况变动表和所有者权益变动表列报格式。 [关键词]利益相关者;集体选择报告主体;财务列报 [Abstract]Thepapertriestobuildafinancialstatementpresentationforallkindsofreporting entitiesincommonuse.Inthefirststep,thepaperelaboratesonthelogicofhowenterprisecomes intobeing,basedonthestakeholderscollectivechoices.Thenunderthislogic,withthe DiscussionPaper:PreliminaryViewsonFinancialStatementPresentation(2008)and ConceptualFrameworkforFinancialReporting-TheReportingEntity(2010)fromIASBand FASB,thepaperinvestigatesontheboundariesofthereportingentities,ofthereportusersandthe specificcontentandformofthereportsincommonuse.Thepaperrevealsthecontentof economicactivitythataccountinginformationreflects,thecontentofvalueaddedandits measurement.Atlast,underthestakeholderscollectivechoices,thepaperconcludesthefinancial positionstatement,compositeincomesheet,statementofchangesinfinancialposition,and Statementofchangesinequity,forallkindsofreportingentitiesincommonuse. [Keywords]stakeholders; collectivechoices;reportingentity FinancialStatement Presentation 一、研究背景与问题提出 了对通用财务报表列报进行重大改革的具体方案，对物质资本所有者独享所有权的企业的财 务列报内容与格式进行了重大调整，充分反映了财务信息广泛的需求主体：企业的利益相关 者，更使财务报告从不同侧面追踪了归属于物质资本所有者的净资产变化。但该份通用列报 适用于反映什么样的对象或经济活动呢?对于形形色色的新型组织与新型业务，会计信息所 反映的经济活动边界已经越来越模糊，例如特殊目的实体(SPE)，虽然是由发起公司设立、 并为实现发起公司特殊目的而存在，但发起公司是否编制合并报表却以独立第三方对SPE 的控制权比例为判断标准。2003年以后，虽然革新以可变利益实体和可变利益法从实质上 判断是否对SPE进行合并，但对预期损失和预期收益的专业估算使得该方法的实用性大大 降低。仅以出资者和出资比例为界定标准的会计准则使得诸多实质上应进入合并范围的SPE 形式上却被排除在外，SPE的高风险和账面上的高损失都由此被合法隔离，使得财务列报并 不能客观反映发起公司的真实财务状况。再如当两个独立法人主体分别出资金、或货源、或 销货渠道、或研发能力等资源共同合作开展一个经营项目时，双方通过共同认可的合约运作 该项目，项目的收益、风险、损失都将直接影响合作双方的财务业绩与企业价值，故该项目 有必要以一个独立会计主体列报其项目的运作结果。但由于仅对股权