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80 政府会计改革研讨会专辑 政府会计概念框架构建研究 山东科技大学经漭管理学院 张月玲 【摘要】有效的政府会计是公共部门治理的基石。政府会计信息可以全面反映政府提供公共服 务和公共产品的成本。衡量政府的工作绩效。构建政府会计概念框架，为制定政府会计准则提供 理论依据。政府会计概念框架包括：目标、基本假设、信息质量特征、要素厦其确认与计量、财 务报告等。政府会计目标是核心，是该框架的逻辑起点，最高目标是帮助政府解除公共受托责任。 政府会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期以厦货币计量，但具有新的舍义。可靠性 是政府会计首要的质量特征，相关一】生次之。建立“复合式”政府会计基础与计量模式。按照可定 义性、可计量性、可靠性、相关性的顺序确认政府会计6要素。以政府会计目标为出发点，完善 政府财务报告体系。 【关键词J政府会计概念框架构建 一、构建政府会计概念框架的意义 “没有革命的理论就不会有革命的运动。”理论是一种知识体系，它能说明所研究对象的产生 和发展，并能深人对象的本质，探求其内在的规律性。理论来自于实践，并且高于实践，对实践 具有指导意义。科学的理论对实践具有强大的指导作用。财务会计概念框架属于会计理沧，是会 计理论的核心，它可以用来指导会计准则的制定，并可以用来检验准则的科学性、合理性与实用 性。政府会计是财务会计的重要组成部分。政府会计的信息需要高效、科学的会计实务操作来提 供，而会计实务需要会计准则来加以规范，会计准则制定的理论依据正是会计概念框架。一个健 全而有效的政府会计概念框架，不仅对一国的经济增长有着深远的影响，而且对该国公共管理的 良性循环起着至关重要的作用。投有政府会计的同步发展，再先进的公共管理理念也无法充分发 挥作用。 刘玉廷(2004)“政府会计改革和政府会计准则建设，应当理论先行，能使我国政府会计改 革有的放矢，少走弯路，才能使我国政府会计标准的制定和政府会计改革能够真正解决我国实际 问题”。会计概念框架是会计基本理论的重要组成部分，能够帮助准则制定部门制定一套具有内在 一致性的政府会计准则。在不存在相关准则时，提供一个解决会计问题的参照框架；增进使用者 对财务报告的理解。理论的生命力在于用于实践，会计理论也应当应用于实践。将会计概念框架 的基本理论应用于政府活动领域，便形成政府会计概念框架。借鉴美国FASB等国际经验，建立 一个以政府会计目标为逻辑起点的政府会计概念框架，用于指导具体政府会计准则的制定和执行， 具有进一步丰富会计理论和指导会计实践的双重意义。具体来说，构建政府会计概念框架具有以 下重要意义： 第五蕊分会议论文8J (一)是政府会计理论的需要 政府会计概念框架构成政府会计基本理论的核心。目前，我国政府会计理论与企业会计理论 相比非常薄弱。积极构建政府会计理论，必将进一步丰富政府会计理论体系。 (二)是制定政府会计准则的需要 政府会计概念框架虽不是会计准则，但它可以为制定、理解和应用会计准则提供理论基础。 如果没有会计概念框架，将会导致基本准则和具体准则之间、具体准则之间概念不统一、首尾不 一致等问题发生。因此，应首先制定政府会计概念框架，然后再制定政府会计准则。目前，我国 预算会计执行1998年1月1日起执行的会计制度，包括《事业单位会计准则(试行)》、《财政总 预算会计制度》、《行政单位会计制度》。制度和试行准则都不是真正意义上的会计准则，目前我 国还没有研究制定政府会计准则，这也正是政府会计理论研究面临的巨大任务。 (三)是国际会计协调的需要 会计是国际通用的商业语言，随着全球经济一体化进程不断加快，会计国际协调是大势所趋。 我国在企业会计国际协调化方面做的非常好，取得了可喜的成绩，突出表现为1992年“两则两 制”的颁布、基本准则的陆续出台以及2006年2月15日颁布的包括1项基本准则和38项具体准 则的新的企业会计准则体系，可以说实现了我国企业会计准则与国际会计准则的趋同。但预算会 计、政府会计国际协调行动迟缓。OECD等发达国家在政府会计改革方面取得了突出的成绩，国 际会计师联合会公共部门委员会等在公共部门会计准则制定等方面作了大量的工作，我国作为国 际会计师联合会的成员国深感使命感和责任感。为了加速政府会计国际化，研究制定政府会计概 念框架无可置疑。 二、构建政府会计概念框架应遵循的原则 关于原则，