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一、我国金融工具会计准则的制定背景.pdf
金融工具会计准则之国际比较
卿 松 李 新
渊四 川 广 播 电 视 大 学 成 都 610072 四 川 音 乐 学 院 成 都 610000冤
摘要】 ,于 《企业会计准则第
【 财政部在借鉴国际会计准则相关内容并结合我国实际的基础上 2006年2月颁布了 22
—— 。通过比较国内外金融工具会计准则,可以发现我国现行的金融工
号—金融工具确认和计量》等四个金融工具会计准则
具会计准则还存在一定缺陷,有待进一步改进和完善。
】
【关键词 金融工具 准则 比较
一、我国金融工具会计准则的制定背景 供出售金融资产。其中第一类的表述虽与国际会计准则不一
1973年以来,随着以固定汇率为核心的布雷顿森林体系 样,但内容相同,这样表述更为直观、通俗,便于理解。
的瓦解,西方发达国家普遍实行了浮动汇率制,与此同时,世 2. 关于衍生工具。为了防范金融风险,金融工具会计准
界上越来越多的国家逐步放弃了对利率的管制。汇率、利率的 则统一要求所有企业将衍生金融工具纳入表内核算并按公允
双重浮动,催生了衍生金融工具。随着全球经济一体化步伐的 价值计量,相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益,改
加快,国际金融越来越融合,衍生工具的种类日益增多,其运 变了长期以来衍生金融工具仅在表外披露的做法。这样做,将
这种新的环境条件,给会计实务提出了新的课
用也日益频繁。 有利于及时、充分反映企业的衍生金融工具业务所隐含的风
题,即如何规范核算衍生金融工具并在财务报表中规范披露。 险以及对企业财务状况和经营成果的影响。
目前我国商业银行正在进行交易的衍生金融工具有互 。 ,其他金
3. 关于金融资产减值 除交易性金融资产之外
换、期权及少量的外币远期合约。另外一些交易品种,如股指 融资产均应在期末进行减值测试,采用未来现金流量折现法
期货、股票期权也正在考虑之中。在国内发展衍生金融工具呼 确认和计量。考虑到我国现行会计实务中仍存在较多的利用
声高涨的大气候下,改革企业有关金融衍生品的会计核算制 减值准备转回操纵利润的问题,金融工具会计准则明确规定
这关系到企业在 。
度显得日益紧迫。金融资产如何确认和计量? 已计提的金融资产减值准备不得转回
利率或汇率变化的情况下财务费用如何确认的问题;同时,在 三、金融工具会计准则的国际比较
对不同金融资产的后续计量中采用不同的方法,也会对未来 1.金融工具的分类。
的减值准备产生重要的影响。为此,我国的会计学者一直在注 :
(1)初次分类。国际会计准则将金融工具分为四类淤以
意跟踪国际上金融工具会计研究的最新进展,针对金融工具 公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债;
尤其是衍生金融工具创新对传统会计理论的冲击进行了研 ; ;
于持有至到期的投资 盂贷款和应收账款 榆可供出售的金融
究。为规范衍生金融工具交易的会计处理,实现与国际会计准 资产。我国金融工具会计准则将金融工具分为金融资产和金
则接轨,必须将衍生金融工具纳入表内确认。因此,财政部在 融负债两种,其中金融资产如前所述也分为四类,其中第一类
借鉴国际会计准则相
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