对重要性原则内涵的思考.pdfVIP

窑 理论与探索 阴 对重要性原则内涵的思考 武汉理工大学管理学院 费伦苏 【摘要】目前袁学术界对重要性原则的内涵尚存在一些争议遥本文通过对会计行为与会计信息因果逻辑关系的剖析袁 得出重要性原则是对会计操作方面的修正与限制的结论遥因此笔者认为袁将重要性原则视为对会计信息质量的直接要求是 不妥当的遥 】 【关键词 会计原则 重要性 会计行为 我国的叶企业会计准则要要 重要性原则是会计核算的一个基本原则袁 正确理解这一 要基本准则曳要求对于重要的经 原则袁对于指导会计实务具有重要的现实意义遥为此袁本文对 济业务袁应当单独反映遥叶企业会计制度曳要求企业在会计核 重要性原则内涵的认识做以下探讨遥 算过程中袁对交易或事项应当区别其重要程度采用不同的核 一、对重要性原则内涵的不同认识 算方式袁 对重要会计事项必须按规定的会计方法和程序进行 目前袁对重要性原则内涵的认识在国内外学术界还存在 处理袁并在财务报告中予以充分尧准确地披露曰对于次要的会 争议与分歧遥比较有代表性的观点有两种院一种观点认为袁重 计事项袁 在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使 要性原则是会计信息质量特征的要求曰 另一种观点认为袁重 用者做出正确判断的前提下袁可适当简化处理遥 要性原则是对会计信息质量特征和会计确认与计量原则的 可以看出袁我国的叶企业会计准则要要 要基本准则曳与叶企业 修正与限制遥 会计制度曳尽管都将重要性原则列为会计核算的基本原则袁但 两者并不矛盾遥但是袁计量对单个员工的福利负债要比计量 支出交易的会计确认是不用争论的袁 只是权责发生制会超出 对一群员工的福利负债有着更大的不确定性袁因为影响福利 现金交易来提供有关资产尧负债和收益的信息遥年度养老金的 金额的未来事项渊例如员工寿命冤对于单个员工来说不能可 提存不必被用作成本的会计确认基础袁提存金额渊无论如何确 靠地估计袁而对一群员工则能比较可靠地计量袁且它并不改 定冤当然会作为现金使用进行会计确认遥任何权责发生制的基 变企业对单个员工福利承诺的性质遥负债是针对持续员工群 础都不可避免地需要对未来事项进行估计袁 因为这些事项决 体的这一前提袁经常是递延某个员工的部分养老金成本至该 定了将会支付的福利金额遥 基于这一估计的信息与有关现金 员工退休后的期间遥权责发生制会计的目标之一是配比成本 流量的信息都是有用的袁 并且相似的估计对于所有现行可接 和收入袁配比的目标在养老金会计处理中的应用要求养老金 受的提存方法和以前允许的会计方法都是必需的遥 成本在经济利益被收到渊员工服务被提供冤的期间确认遥员工 采用权责发生制意味着使用标准化的方法来计量期间养 的报酬无论当期支付或递延支付袁都应在服务被提供时确认 老金净成本袁 它是能够提供比过去会计实务中使用的成本更 为成本遥因此认为袁在概念上袁企业对现有员工群体的债务应 为真实的期间养老金净成本的一种计量方法遥 权责发生制反 是其对单个员工债务的总和袁 经调整后反映该金额的现值和 映了基础计划的要求袁 能更好地在员工服务期间内确认员工 偿付的可能性遥 的养老金成本袁 便于通过在员工的大致服务期间内确认员工 五、权责发生制确认的效果 养老金的报酬成本