作业成本法在沥青溷凝土生产企业应用的案例研究.doc

作业成本法在沥青混凝土生产企业应用的案例研究 周宝源 吕洪娟 南开大学商学院 摘要：在发达国家，由于作业成本法提供了更为精确的成本信息因而作业成本法已经制造业、零售业、盈利性企业与政府组织等越来越多的组织所接受。作业成本法是在新经营环境下比较理想的成本管理方法。然而在我国，该方法即便在制造业也没能够得到广泛的应用。本文对沥青混凝土生产企业进行案例研究，探讨该类企业的产品成本计算与管理方法。 关键词：沥青混凝土生产企业，作业成本，作业管理 一、引言与案例公司背景 在过去的十余年里，企业的经营环境发生了巨大的变化。在新的制造环境下，传统的成本管理方法受到了猛烈冲击，各种新的成本管理方法不断产生与发展。在这些新的成本管理方法中，作业成本法便是其中一种最重要的方法。随着我国经济的不断发展和企业经营环境的不断变化，越来越多的企业具备运用作业成本法的应用条件。 在我国的王平心、潘飞等一些著名学者多年积极探索下，作业成本法在我国企业的应用研究也取得了可喜的进展，形成了一些具有示范效应的好案例。尽管如此，作业成本法在我国还远远没有得到广泛应用。况且即便是在制造业中从事不同产品的生产企业，作业成本法的应用有较明显的差异，目前已有的案例研究成果还远远不能满足实务界的需要。 本文以沥青混凝土生产企业为背景，在对该类进行企业作业成本法的适用性分析的基础上，采用案例研究法，探讨了H公司作业成本法系统的设计，并分析了作业成本法在该公司运用的效果，旨在能够对于该类企业推行作业成本法提供一定的参考。 H公司是我国一家沥青混凝土行业的骨干企业，近年来，随着公司资产投入的增加，管理的加强，该公司已经成为所在城市沥青混凝土行业的佼佼者，市场占有率、产值连年增加。该公司在沥青混凝土生产方面技术雄厚，专业技术人员约占30%，目前拥有美国、韩国等进口生产设备，是较早通过ISO9002国际质量认证体系认证的沥青混凝土生产企业，近年来连续承揽高速公路、快速路、国道等重点工程的供油任务，其中参加的国内几条重要高速公路工程建设的同行业评比中，全部名列第一。并与北京、上海、南京等地沥青混凝土生产单位建立长期合作关系。该企业近三年市场份额占有率均达30%以上，年产值过亿元。该公司以沥青混凝土为主营业务，同时还生产乳化沥青、改性沥青等沥青深加工产品，其中沥青混凝土占90%左右。沥青混凝土的主要产品有AC、ATB、AM、ATPB、OGFC、Super-pave、SMA等多个系列数十种产品，同时又自行研制和掌握了多种复合沥青混凝土的生产技术。 尽管案例公司近年取得了较好的业绩，但公司还是遇到了一些问题，虽然收入连年增长，但是一方面经营部门在对外经营的过程中，不断反映公司生产的传统产品价格偏高，另一方面，尽管产值连年增加，产品利润率却有所下降。在传统成本核算方法下，沥青混凝土生产企业的所有的制造费用都按产品产量平均分配，分配标准比较单一。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。传统成本法以单一分配标准，割裂了成本与其产生原因之间的关系，导致成本分析和控制的失效。作业成本法以成本动因为基础，使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理论从工业化大生产以来最根本的变革。例如：在传统成本方法下，石料干燥升温的费用按照产量分配，但不同产品工艺不同要求的温度也不同，按照升温时间更为准确。财务经理和财务人员认为是公司的成本计算、成本管理方面出现了问题，试想通过实行作业成本法来解决这些问题。 二、案例公司作业成本法的适用性分析 作业成本法是一种先进的成本管理方法，该方法并非任何一个企业都适用，只有具备一定条件，企业实行作业成本法才有可能成功。二十世纪八十年代以来，市政公路事业飞速发展，作为市政公路工程附属行业的沥青混凝土加工行业也得到快速发展。特别是近几年沥青混凝土生产企业数量激增，企业规模也不断扩大，沥青混凝土生产也从原来以人力为主，配备简单生产设备的加工模式，发展到采用国际先进的沥青混凝土拌合设备进行机械化生产的加工模式。伴随着行业的发展，沥青混凝土生产企业在企业成本核算、成本管理方面面临的困境也越来越多： 第一，沥青混凝土行业的快速发展，影响其成本核算、成本管理的客观因素，发生了巨大的变化： （1）先进的大型沥青混凝土拌合设备在沥青混凝土行业的应用，制造费用在沥青混凝土产品成本中所占的比重大幅提高。由于应用了先进的大型沥青混凝土拌合设备，沥青混凝土生产已从简单生产转变为机械化、现代化的大生产，沥青混凝土间接费用在产品总成本中的比重日趋增大。特别是对于案例公司，近年来发展迅速，随着先后进口多台先进的沥青混凝土拌合设备，沥青混凝土已经