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抽样与统计分析在内部审计实务中的运用 口彭 健 神华宁夏煤业集团有限责任公司审计部 摘【 要】按抽样决策的依据，审计抽样可分为统计抽样(随机抽样)和非统计抽样(判断抽样)两类。在 内部审计实务中依据成本 效益原则大多数情况采用非统计抽样，由于判断抽样属于非系统或者 “无序的”挑选方法，不能为置信水平和错误差额的说明提供支 持。本文主要分析了两种抽样方法的优劣，并且着重介绍了如何利用统计抽样工具来科学的确定抽样过程中的置信水平和错误差额。 【关键词】随机抽样 ；判断抽样；错误差额；置信区间 由于内部审计师不可能检查大型组织的每一笔交易事项 ，所 评估业务结果的抽样技术，是内部审计师在一定的可靠程度水 以需要挑选项 目样本进行审计。审计抽样就是从审计对象总体中 平上，对样本代表总体的程度进行量化评估的程序。随机抽样以 选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征。目 合理的把握，确保总体中每个项 目被选中的机会都是均等的，其 的是挑选出能够合理反映总体特征的项 目子集，尽管利用计算机 检查结果能够以置信水平和精确度来量化。 来储存和分析信息，增加了检查总体中每个项 目的可操作性，但 (1)统计抽样方法产生的是科学的随饥样本，应用统计抽样时， 是，抽样技术始终是比较高效和符合成本效益原则的审计方法。 样本是根据统计抽样方案选取的，且经过恰当的分析，那么按照公 一 、 审计抽样 认的统计理论，通过量化精确度或抽样风险的可接受程度，以及可 内部审计师应用多种技术来决定审计多少项 目和审计什么项 靠程度或置信水平的评估结果，就可以控制盒量化抽样风险及审计 目，最后能够得出有关总体的可靠结论，样本中的项 目数量多少及 风险。在应用统计抽样时，内部审计师也需要对置信水平和定义样 使用的具体技术视组织的不同而不同。按抽样决策的依据，审计抽 本单位是进行主观判断。例如，内部审计师以这种方法来描述对某 样可分为统计抽样 (随机抽样)和非统计抽样 (判断抽样)两类。 随机样本的检查结果：“我们有95％的把握认定总体错误率是6％， 1．非统计抽样。非统计抽样是一种以主观方法来决定样本量 再加上或者减去3％。”简单地解释，这意味着内部审计师检查了挑 大小、选择样本、评估业务结果的抽样技术。运用非统计抽样，内 选出来—些项 目(假定从1000个项 目的总体中，挑选出由lOO个项 部审计师基于成本效益原则的考虑，有可能对非常重要并且高 目构成的样本)，发现有6个包含错误的项 目。因为样本大小与交易 风险的交易事项进行测试，从而对具有高控制风险的交易类型 总量有关，所以内部审计师有95％的把握认定：错误项 目的数量在 予以充分的重视。 30个至90个(1000个 本的3％N9％)之间。再从其他角度来看这 (1)判断抽样一般可以按照下列方式进行： 个问题，即错误项 目高于90个或低于3O个的机会是5％。 ①统计学的。例如，每第N个项 目，从x数开始。 (2)统计抽样的优势：①可以从最少的项 目数量中产生一个 ( }统计学的。例如，没有选择标准，从文件柜中抽出的文件。 希望得到的结果。②可以产生量化结果数据。③包含了对抽样风 (要)j安照职业判断的。例如，从计算机报告中挑选大额或异常的。 险、置信水平和精确度的估计值。④非常适合于应用计算机进行 通常情况下，在报告的范围段中要说明：依据判断挑选XX 的检查业务。⑤为业务结论好业务建议提供了比较可靠的支持。 项 目，然后接着描述这些项 目是如何挑选出来的。当总体的变化 (3)统计抽样的不足：①费时费力，成本较高。②要求对职员 程度不大，几乎没有变化时，判断抽样是非常适用的，因为判断 进行培训，需要购买软件。③不利于从经验丰富的审计职员处获 抽样属于非系统或者 “无序的”挑选方法 ，不能合理保证挑选过 得总体的深刻解读。 程是真正随机的，不能为置信水平和错误差额的说明提供支持。 二、统计抽样在内审实务中的运用 (2)非统计抽样的优势： 1．统计抽样中常用的几个概念及定理 ①非统计抽样为内部审计师应用职业判断挑选更