建筑安装企业混合销售纳税问题探讨.pdfVIP

勰 财税FinanceandTax 研究 建筑安装企业混合销售纳税问题探讨 吕瑞英 浙江网新电气技术股份有限公司 【摘 要】在建筑行业，销售货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，这种行为属于税法中所说的混合销售行为。建筑企业是 我国国民经济的重要组成部分，企业必须正确区分税种归属，明确纳税义务才能为企业规避风险，降低税负。本文以作者 自身公司纳税 过程经历，归纳分析了目前建筑企业混合销售中存在的困难和应对的方法。 【关建词】建筑企业；混合销售；纳税问题探讨 建筑安装企业营改增呼声已久，但是在全国大面积实施改革 行研发的软件后形成一系的系统集成子系统，后负责进行安装调 前一直困扰建筑行业混合销售的问题值得我们探讨。 试，以达到中标项 目要求。笔者调查了同行业类似的多家企业， 一 、 混合销售税法规定 都以全额缴纳营业税为主。浙江网新电气技术股份有限公司承接 混合销售定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值 此类项 目后 ，通过与公司主管国税、项 目所在地地税机关多次沟 税应税劳务，为混合销售行为。除增值税暂行条例实施细则第六 通后 ，认为这是建筑安装业 自产 自销模式的混合销售，适用国税 条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单 总局2011年23号公告 ，分别缴纳增值税和营业税，从而可以合理 位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值 抵扣购进设备的进项税，减少公司税负。 税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳 从以上例子我们可以分析得出，合理的税种辨别和筹化能合 务，不缴纳增值税。 理节税 ，减少税务风险，在上述的实际操作与沟通中我们也发现 其中又指出：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货 了存在的困难。 物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的 1．政府的公建项目及全国性的铁路等项 目，都有各自的格式合 销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值 同模版，版本大多以建筑安装企业的标准合同为准，如 《xxx工程 税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： 施工合同》、 《xxx工程总价承包合同》等，且中标单位在合同中 一 是销售 自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。 作为乙方通常无合同谈判的主动性 ，没有修改合同版本的自主力， 二是财政部、国家税务总局规定的其他情形。 且要求在合同中分别列出设备和施工的金额有一定困难，这是导致 二、建筑安装企业混合销售纳税分析 许多企业以全部合同金额缴纳营业税的主要原因，如此一来大量的 从条例分析可知，建筑安装企业的混合销售纳税分两种情况： 购入设备及原材料的进项税将无法抵扣 ，整体税负上升。 第一种类型：一般的混合销售行为，建筑安装企业应视为销 2．招标公司就整个招标项 目而言是一个工程 ，土建项 目占大 售非增值税应税劳务，属于缴纳营业税的范围。 头，个别 自产 自销的中标公司通常只占工程招标公司中的一小部 第二种类型 ：当建筑安装企业在销售 自产货物并同时提供 分，招标公司更愿意接受合同全额的工程发票。 建筑业的劳务行为时，应分别核算货物的销售额和非增值税应税 3．中标项 目地点不同，取决于企业与各地方税务机关的沟通 劳务的营业额，对销售货物部分缴纳增值税，劳务部分缴纳营业 协调结果。当中标公司向当地地方税务机关递交23号公告所要求 税。同时国税总局2Ol1年第23号公告例明：纳税人销售 自产货物 的 “从事货物生产的单位或个人证明” (简称证明)后，当地地 同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关 税机关一般会认可此条，但同时会要求提供贵公司在就此部分设 提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货 备在主管国税机关已纳税额的证明，作为不缴纳营业税款的依 物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机 据。众所周知建