公允价值相关应用.docVIP

新会计准则下公允价值相关应用问题的研究 （陕西科技大学管理学院 陕西 西安 710021） 摘 要：本文从公允价值的概念入手阐述了公允价值建议性意见，希望我国会计准则在中国能够得到很好的实施，并且日益趋于完善。The research of the problems About fair value under the new accounting standards ABSTRACT: This paper from the start the concept of fair value described fair value’s application under the new accounting standards and problems in Application. Then give same suggestive comments and hope that Chinas accounting standards in China can be well implemented, and increasingly perfecting. KWORDEYS: New Accounting Standards, Fair Value, application 1公允价值概念 我国财政部在2006年2月25最新发布的《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值定义为:“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。”[1]可见，公允价值的概念体现出公允价值是在公平的市场交易中形成的，具有公平、自愿的意思。 2 公允价值在我国新准则的应用 我国重新启用公允价值后，在具体会计准则中运用是很自然的事情。但确定在多大范围、多大程度上运用是非常困难的。因为，公允价值运用不当可能会弊大于利，这在我国是有过教训的。尽管如此，我国会计准则制定者还是审时度势，从我国国情出发，在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上最大限度的运用公允价值。 目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性，涉及范围之大是显然的。公允价值具体运用见下表2-1：[2] 表2-1 新准则中公允价值应用情况表 准则名称 初始计量 后续计量 准则1-存货 √① × 准则2-长期股权投资 √ √ 准则3-投资性房地产 × √ 准则4-固定资产 √② × 准则5-生物资产 √③ √ 准则6-无形资产 √④ × 准则7-非货币性资产交换 √ × 准则10-企业年金基金 √ √ 准则11-股份支付 √ √ 准则12-债务重组 √ × 准则14-收入 √ × 准则16-政府补助 √ × 准则20-企业合并 √⑤ × 准则22-金融工具确认和计量 √ √ 准则23-金融资产转移 √ √ 准则24-套期保值 √ √ 准则38-首次执行企业会计准则 √ × 说明：√表示运用，×表示没运用。 ①-④在存货、固定资产、生物资产、无形资产四项具体准则中，在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定，即：投资者投入相关资产的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这表示接受投资形成的有关资产，应该以公允价值确定。另外，这些准则同样规定，非货币性资产交换、债务重组等所取得的相关资产的成本，应分别按照相应的准则确定。而非货币性资产交换、债务重组准则均涉及公允价值。[3]⑤公允价值只在非同一控制下的企业合并时引入。[4] 我们运用公允价值的主要目的就是为了提高会计信息的相关性，如果小范围运用，不仅会使信息的相关性得不到提高，还可能使信息的可靠性也得不到保障。因此，我国新准则广泛应用公允价值，但是对其运用还是非常谨慎的。为防止公允价值被滥用而出现利润操纵,新准则第四十三条规定,只有在公允价值能够取得并可靠计量时,才允许公允价值的运用,这一严格的限制条件,将有效的防止公允价值的滥用,确保以公允价值计量的会计信息的真实可靠性。 3公允价值在我国新会计准则应用中存在的问题 公允价值虽然在我国广泛应用，但应用中存在多方面的问题，以下主要分析公允价值在我国应用过程中存在的主要问题。 首先，是公允价值计量的可靠性问题。主要体现在三个方面，分别是：市场尚不完善；会计监督体系的不健全，使企业得不到有效的监督；适应市场经济环境的诚信体系尚未建立完善，导致诚信缺失，会计诚信普遍较差。 其次，是公允价值计量的可操作性问题。公允价