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决策参考 论现行财务报告及发展趋势 ! 李传宪 一、财务会计报告变革的必要性 收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财 《 》 我国 年 月 日实施的 企业会计制度 中规定，企业 务业绩报告形式，而现在的投资者越来越关注企业财务和价值的 ! # # # 的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组 创造，关注企业未来的成长能力，关注企业长远的竞争、生存和发 成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用 展能力。因此应从投资者所需要的信息入手，增强信息财务报告 的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济 信息的决策有用性、相关性，在现行财务信息披露体系增加企业 时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显 未来财务信息的披露，尤其是增加企业核心能力信息和行业竞争 示出了它的缺陷与不足，主要表现在以下几个方面： 优势信息，必要时增加相应的财务预测。 #$ 财务报告的内容缺乏必要的信息。首先是报表结构的局 $ 无法反映非货币信息。随着信息化技术的飞速发展，环境 限，主要体现在利润表： 没有对销售退回、折扣与折让进行反 资源、人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得 ! 映。 缺乏每股收益、投资收益的明细项目反映。其次，报表的附 越来越重要。企业与环境关系密切，社会环境的恶化直接影响到 注比较简单，缺乏一些重要的信息，如现金流量表没有附注内 企业自身的发展。通过环境会计核算，积极协调企业与环境资源 容。再次，现行报告中缺乏对人力资源、环境资源、技术资源、企业 的关系，为企业创造良好的环境条件，可使企业健康发展，通过环 文化和管理方法等软资产的披露。最后，缺乏非财务信息和预测 境会计来反映、控制、并向政府及社会报告，使公众了解和支持企 信息的披露。 业的正常经营活动。同时，当今时代衡量企业价值的主要标志不 无法满足信息使用者需求。 无法满足信息使用者个性 以物质资源为主，而是以无形资产为主。世界著名的大公司，如可 !$ ! 化需求。企业会计信息使用者除了直接投资者、债权人外，企业内 口可乐、微软等企业其品牌无形资产往往大得惊人。而我国现行 外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合 资产负债表中的无形资产项目的计量范围相当狭窄，仅包括土地 作伙伴、社会部门等等。而且在知识经济条件下，出现了一个重要 使用权、专利权、商誉等。而且由于历史成本原则，使得许多无形 的对象即企业经营活动的直接参与者———企业员工，企业员工在 资产得不到确认和计量，致使许多无形资产不在账面上反映，有 平衡劳资关系，监督企业经营，提高企业治理效率方面发挥重大 的即使反映也难以反映其真实价值，比如对于自行开发的无形资 作用，从某种意义上说，是仅次于投资者和债权人的会计信息使 产，按现行会计处理，是按依法取得时发生的注册费，聘请的律师 用者。就员工来说，由于其利益的特殊性，需要有所关注的特殊信 费以及其他相关支出确定入账成本，而对于开发过程中的发生的 息，这些信息是目前通用财务报告所不能包容的。比如：生产反面 开发费，全部予以费用化，这就不能如实反映财务状况和经营成 信息，包括生产工人小时工作生产率，每个员工的增值额，废品率 果，也不利于企业从事研究开发，同时使无形资产的入帐价值变 等；职工健康、保健和安全方面信息等等。因此有必要编制和披露 得非常小。 专门的员工财务报告，满足员工的特殊信息需求。 无法满足信 二、财务会计报表变革的可行性 息的时效性需求。信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信 由于会计自身的发展和信息技术的日新月异’ 为财务会计报 息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧 告的发展变革提供了技术支持，表现在： 失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性， #$ 会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。从 披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末% 理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸 个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出， 多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多 这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在 维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无 的价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况 限的自由空间。 可能会发生巨大的变化。鉴于上述情况，为满足会计信息使用者 !$ 会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算 减少决策风险的需要，应对财务报告的及时性进行创新，这就必 机，并且可以进行远程计算。计算机的使用使得数据