对《财务与会计》（理财版）三期纳税筹划文章的深度分析.docVIP

对《财务与会计》（理财版）三期纳税筹划分析龚厚平 目前纳税筹划已进入了全面发展时期，许多全国有名的杂志和报刊都先后开辟了《纳税筹划》专栏。现在有许多财经学院的博士生争相发表纳税筹划的文章，但因为他们缺乏对现行有效的税收法规的掌握，加上对纳税筹划的基本理念没有把握，闭门造车生产了一大批不合法的纳税筹划，如果纳税人按他们的理论进行操作，其结果不外乎是“多缴税—企业赔了夫人（交了筹划费）又拆兵（多交税款）”和“偷漏税—补税和滞纳金还有罚款”。下面是笔者根据现行有效的税收法规和会计法规为依据，结合《财务与会计》（理财版）2007年第4、5、6期中西南财经大学财税学院四位博士所撰写的纳税筹划文章中误区进行深入分析，找出其文章中的筹划误区，和全国纳税筹划界人士进行相互交流，以期大家共同提高专业纳税筹划水平，共同搞好纳税筹划事业。第4期《筹资中固定资产引进方式的选择》由西南财经大学财税学院刘蓉和严红梅两位学者所作。” 表一： 融资租赁现金流量 单位：元 年度 租金支付额① 手续费② 折旧额③ 折旧抵税额④＝③×33% 税后现金流出⑤＝①＋②－④ 现值系数⑥（10%） 税后现金流出现值⑦＝⑤×⑥ 1 260000 3000 263000 86790 176210 0.9091 160193 2 260000 260000 85800 174200 0.8264 143959 3 260000 260000 85800 174200 0.7513 130876 4 260000 260000 85800 174200 0.6830 118979 5 260000 260000 85800 174200 0.6209 108161 合计 1300000 1303000 429990 873010 662167 表二： 经营租赁现金流量 单位：元 年度 租金支付额① 折旧抵税额②＝①×33% 税后现金流出③＝①－② 现值系数④（10%） 税后现金流出现值⑤＝③×④ 1 250000 82500 167500 0.9091 152274 2 250000 82500 167500 0.8264 138422 3 250000 82500 167500 0.7513 125843 4 250000 82500 167500 0.6830 114403 5 250000 82500 167500 0.6209 104001 合计 1250000 412500 837500 634943 表三： 借款分期偿还表 单位：元 年度 贷款偿还额① 利息支付额②＝④×10% 本金偿还额③＝①－② 未偿还本金④ 0 1000000 1 263797 100000 163797 836203 2 263797 83620 180177 656026 3 263797 65603 198194 457832 4 263797 45783 218014 239818 5 263797 23979 239818 0 表四： 负债购买现金流量 单位：元 年度 贷款偿还额① 利息支付额② 折旧额③ 利息折旧抵税额④＝(②＋③)×33% 税后现金流出⑤＝①－④ 现值系数⑥（10%） 税后现金流出现值⑦＝⑤×⑥ 1 263797 100000 200000 99000 164797 0.9091 149817 2 263797 83620 200000 93595 170202 0.8264 140655 3 263797 65603 200000 87649 176148 0.7513 132340 4 263797 45783 200000 81108 182689 0.6830 124776 5 263797 23979 200000 73913 189884 0.6209 117899 合计 1318985 318985 1000000 435265 883720 665487 此文的误区主要有一: 企业要严格依据规定来界定经营租赁还是融资租赁。税法上确认的经营租赁不是企业和出租方合同所能确认的。融资租赁的税法标准先后有两个：1、《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第三十九条：“纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁:(1)在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；(2)租赁期为资产使用